第三章 应收及预付款项《企业财务会计》高教版（第五版） 基础知识梳理

第三章 第一节 应收票据 知识点一 应收票据的性质与分类（易考点） （一）性质 从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据，如汇票、本票、支票等。但是，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。因此，在我国，应收票据仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 在我国，商业汇票的付款期限最长不得超过六个月，因而应收票据属于流动资产。 （二）分类 1.商业汇票按票据承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票； 2.按票据是否带息可分为带息票据和不带息票据； 3.按票据是否带有追索权可分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。 在我国，商业票据可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务 人行使追索权。 知识点二 应收票据的日常核算 (一)应收票据核算应设置的会计科目 为了核算因销售商品(产成品或材料)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票，企业应设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。 “应收票据”科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，同时设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中予以注销。 （二）应收票据入账价值及到期日的确定 (1)应收票据入账价值的确定。在我国，企业收到的商业汇票以票据面值入账。 (2)应收票据到期日的确定。商业汇票自承兑之日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在会计实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。 其中，定日付款的汇票付款期限自出票日起按日计算；定期付款的汇票付款期限自出 票日起按月计算。 当票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对应日为整月计算。当签发并承兑票据的日期为某月月末时，统一 以到期月份的最后一日为到期日。 (三)应收票据的取得和收回到期票款 企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据不同的业务内容分别贷记"主营业务收入""应交税费应交增值税(销项税额)”"应收账款”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目， 贷记“应收票据”科目。如果商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款(即到期不能 收回应收票据),应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据” 科目。 (四)应收票据业务的核算流程 应收票据业务的核算流程如图所示。 知识点三 应收票据贴现的核算（易考点） 贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后，将余额支付给持票人的业务。 在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息；银行计算贴现利息的利率称为贴现利率；企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得；贴现期是指从贴现日至票据到期日的天数，在实际计算中可按月计算，也可按日计算。 贴现利息和贴现所得的计算公式如下： 贴现所得=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 其中，带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。 在实际工作中，由于商业汇票的局限性，银行承兑汇票的使用较商业承兑汇票广泛。 银行承兑汇票是由银行签发并承兑的，贴现企业将未到期的票据转让给了银行，表明出票人即使在票据到期时不能偿付款项，贴现企业也不用负连带责任，但要在备查簿上做好记录。因此，应收票据一旦贴现，则应冲减“应收票据”科目，按实际收到的 贴现额，借记“银行存款”科目；按贴现利息部分，借记“财务费用”,按贴现票据的账面 金额贷记“应收票据”科目。 知识点四 应收票据转让的核算 企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。 第二节 应收账款 知识点一 应收账款的内容（易考点） （一）概念 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等而应向购买方或接受劳务方收取的款项。 （二）内容 应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款，以及代购买方垫付的包装物、运输费等，但不包括各种非经营活动发生的应收款项、存出的保证金和押金、购货的预付订金、对职工或股东的预付款、预付分公司款、应收认股款、与企业的经营活动无关的应收款项，以及采用商业汇票结算方式销售商品的债权等。 知识点二 应收账款的核算（易考点） (一)应收账款核算应设置的会计科目 为了核算因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项，企业应当设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。"应收账款"科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。 (二)应收账款业务的核算流程 应收账款业务的核算流程如图所示。 (三)应收账款入账价值的确定 1. 商业折扣 商业折扣是指销售方为促进商品销售给予购买方的价格扣除。商业折扣实际上是对商品报价进行的折扣， 一般用百分比来表示，如5%、10%、20%等，也可用金额表示，如100元、200元等。商品报价并不是销售方对某一具体购买方的应收款项，只有业务发生时的成交价才能作为应收款入账。也就是说，企业发生销货、提供劳 务等业务行为时，商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账价值。 2. 现金折扣 现金折扣是指销售方为了鼓励购买方在一定期限内早日偿还货款，对销售价格给予一定比率的扣减。现金折扣，对于销售方来说，称为销货折扣；对于购买方来说，则称为购货折扣。现金折扣条件一般用“2/10,1/20,n/30”等表示，其含义分别为购买方在10天内付款给予2%的折扣；20天内付款给予1%的折扣；30天内付款则无折扣。 当发生现金折扣时，对应收账款入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。 目前，我国会计实务中采用总价法。总价法是指将未减去现金折扣前的金额作为应收账款和营业收入的人账价值。在这种情况下，销售方把给予购买方的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 (四)应收账款日常业务的核算 知识点三 坏账损失的核算（易考点） (一)坏账与坏账损失 (1)坏账。企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回或者收回的可能性很小，这样的应收款项就是坏账。 (2)坏账损失。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失。 (二)坏账损失的确认 企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： (1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 (2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 (3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 (4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 (5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 (6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 第三节 预付账款 知识点一 预付账款的概念 预付账款是指企业按照双方合同规定，用货币资金或货币等价物预先支付给销售方的款项。 知识点二 预付账款的核算（易考点） (一)预付账款核算应设置的会计科目 为了核算按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等，企业应当设置“预付账款”科目。“预付账款”科目的借方登记预付的款项及补付的款项，贷方登记收到所购货物时根据有关发票账单计入物资采购成本等的金额及 收回多付款项的金额，期末余额若在借方，则反映企业实际预付的款项；若在贷方，则反映企业应付或应补付的款项。“预付账款”科目应按对方单位(或个人)进行明细核算。 对于预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入 “应付账款”科目借方。 企业进行在建工程预付的工程价款，也通过“预付账款”科目核算。 (二)预付账款业务的核算流程 预付账款业务的核算流程如图所示。 (三)预付账款业务的核算 (1)企业根据购货合同的规定向销售方预付款项时，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 (2)企业收到所购货物时，按照应计入所购物资成本的金额，借记“在途物资”“材料采购”“原材料”“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记 "应交税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“预付账款”科目。 (3)当预付账款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补齐，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 (4)当预付账款大于采购货物所需支付的款项时，对于收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 第四节 其他应收款 知识点一 其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付的款项。 其他应收款主要包括以下几项： (1)应收各种赔偿、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。 (2)应收的出租包装物租金。 (3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、房租费等；应由职工 个人负担的医药费。 (4)存出保证金，如租入包装物支付的押金。 (5)其他各种应收、暂付款项。 知识点二 其他应收款的核算 企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款业务进行核算。"其他应收款"科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款的款项。"其他应收款"科目应按对方单位(或个人)进行明细核算。 知识点三 备用金制度（易考点） 企业内各部门因业务经营需要，往往要准备一定数额的备用金。备用金是指付给企业内部各车间、各单位或个人用于日常零星支出等周转使用的货币资金。在会计核算上，企业一般用“其他应收款”科目核算备用金业务。如果企业发生的备用金业务较 多，也可以单独设置"备用金"科目进行核算。备用金无论是通过“其他应收款——备用金”科目核算，还是直接通过“备用金”科目进行核算，都应按用款单位(或个人)详 细记录备用金的具体情况。 根据预付方式不同，备用金分为定额备用金和非定额备用金两种。 (一)定额备用金制 定额备用金是指用款单位按定额持有的备用金。其具体做法是：根据用款单位的实际需要核定备用金定额，由财会部门按定额备用金支付给用款部门(或个人),待用 款部门(或个人)实际支用后，经财会部门审核，凭有效单据报账、领款，以补足用款单 位(或个人)定额备用金。 定额备用金方法便于企业对备用金的使用进行控制， 一般适用于具有经常性费用 开支的内部用款单位(或个人)。 由于用款单位(或个人)报销领款后，备用金数额仍按定额持有，因此，报销费用时 视同货币资金支付费用处理。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”“库存现金” 等科目；在用款单位(或个人)不再需要备用金时，才将备用金收回，借记“库存现金” 等科目，贷记"其他应收款备用金"科目。 (二)非定额备用金制 非定额备用金是指用款单位(或个人)不按固定额度持有的备用金。其做法是：据实际需要由财会部门预付用款单位(或个人)一定时期的备用金数额，用款单位(或 个人)支用备用金后，向财会部门报账核销；备用金支付完毕，再根据需要由财会部门 拨付下一时期的备用金。 这种方法手续简单，但不便于对备用金的使用进行控制， 一般适用于用款单位(或 个人)的非经常性开支。 由于用款单位(或个人)报账核销时，财会部门并不是以货币资金补充其备用金， 而是作为债权的收回处理，因此，用款单位(或个人)报销费用时，应借记“管理费用” 等科目，贷记"其他应收款备用金"科目。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！ 学科网（北京）股份有限公司 $$null