第六章 无形资产和长期待摊费用《企业财务会计》高教版（第五版）基础知识梳理

null 第六章 第一节 无形资产 知识点一 无形资产的概念、特征与内容（易考点） (一)无形资产的概念 无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特征 (1)不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。 (2)可辨认。无形资产能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。这一特征主要是与商誉等不可辨认经济资源相对而言的。因此，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不作为无形资产核算。 (3)属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产却能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在1年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。 (三)无形资产的内容 无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 1.专利权 专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。专利权受法律保护，即在某项专利权的有效期间内，该项专利权的非持有者如需使用与之相同的原理、结构和技术，并将其用于生产经营活动，应向该专利权的持有者支付专利使用费，否则就视为侵犯了专利权。 2. 非专利技术 非专利技术即专有技术，又称技术秘密或技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济利益的技术及诀窍，主要包括先进的生产经验，技术设计资料与原配方等。非专利技术并不是专利法的保护对象，其所有人依靠自我保密的方式来维 持其独占权，可以用于转让和投资。 3. 商标权 商标是商品的标志。商标权是指企业拥有的在某类指定的商品上使用特定名称、图案的权利。商标经管理机关核准注册登记后，成为注册商标，受商标法的保护，而且 还享有使用权、禁止权、转让权和许可使用权。 4. 著作权 著作权又称版权，是指著作权人对其著述和创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利(人身权利)和经济权利(财产权利)。著作权受法律保护，未经著作权所有者许可或转让，他人不得占用和行使。 5. 土地使用权 土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有的开发、利用和经营的权利。在我国，土地归国家所有，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。土地使用权作为一种无形财产权，首先必须是有偿取得才可以资本化，才可以在使用期限内转让、出租、抵押或用于其他经营活动。 6.特许权 特许权又称经营特许权或专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业授予另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。前者一般是指政府机关授权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权；后者是指企业间依照签订的合同，有期限或无期限使用另一家企业的某些权利。 知识点二 无形资产核算应设置的会计科目（易考点） 为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等业务，企业应设置“无形资产”和“累计摊销”科目进行核算。 (一)“无形资产”科目 “无形资产”科目用于核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本科目借方登记取得无形资产的实际成本，贷方登记向外单位投资转出的或出售的无形资产账面余额，期末借方余额反映企业已入账的无形 资产成本。本科目应按无形资产项目进行明细核算。 (二)“累计摊销”科目 “累计摊销”科目属于“无形资产”科目的备抵科目，用于核算企业对无形资产计提的累计摊销。本科目贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额反映企业无形资产的累计摊销额。 知识点三 无形资产取得的核算 无形资产应当按照成本进行计量。无形资产的取得方式主要有外购、投资者投入、自行开发等。取得无形资产的方式不同，其会计处理也有所差别。 (一)外购无形资产 企业购入无形资产的成本包括购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。 （二）自行开发无形资产 企业自行开发的无形资产成本由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。因此，应区分研究阶段和开发阶段两方面的支出。 (1)研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段所发生的支出应予以费用化，即应当于发生时计入当期损益。因此，企业在研究阶段发生的支出，借记“研发支出—— 费用化支出"科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记"管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。 (2)开发阶段相对于研究阶段而言，应当是完成了研究阶段工作，在很大程度上已 经具备形成一项新产品或新技术的基本条件。当这个阶段发生的支出同时满足以下条件时，才能确认为无形资产： ① 完成后该无形资产能够使用或出售，并在技术上具有可行性。 ② 完成后该无形资产具有使用或出售的意图。 ③ 能够证明运用该无形资产生产出来的产品可以在市场上存在，或该无形资产自 身可以在市场上存在。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 ④ 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，确保该无形资产的开发，并有能力使 用或出售该无形资产。 ⑤ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业开发阶段发生的直接用于新产品、新技术、新工艺的原材料、职工薪酬等支 出，予以资本化；发生的用于管理、培训等方面的支出，不应资本化，而应予以费用化。 企业开发阶段发生的资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。 知识点四 无形资产摊销的核算 无形资产的摊销期为自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。不能可靠估 计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计人管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益是通过企业生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。 知识点五 无形资产出售、出租和报废的核算 (一)无形资产的出售 无形资产的出售是指将无形资产的所有权让渡给他人。即出售后，企业不再对该 项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。 企业出售无形资产，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”“银行存款”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产"科目，按照其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记 "营业外支出——非流动资产处置净损失"科目。 (二)无形资产的出租 无形资产的出租是指企业只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，企业自身仍保留对该项无形资产的所有权。因此，企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；摊销出租无形资产的价值时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。 (三)无形资产的报废 无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术替代或不再受法律保护等原因， 预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。无形资产报废时，应按照累计摊销额， 借记“累计摊销”科目；按照原始价值，贷记“无形资产”科目；按照其差额，借记"营业 外支出——非流动资产处置净损失”科目。 第二节 长期待摊费用 知识点一 长期待摊费用的概述 长期待摊费用是指企业已经发生，应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、 固定资产的大修理支出及其他长期待摊费用等。 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。 (1)已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期 摊销。 (2)经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 (3)固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 (4)其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销。摊销期不得低于3年。 知识点二 长期待摊费用核算应设置的会计科目 由于长期待摊费用本身没有价值，不可转让，也不能为企业带来经济利益，因此，对企业发生的长期待摊费用应当进行单独核算。企业在核算长期待摊费用时，应设置 “长期待摊费用”科目。企业发生的长期待摊费用，应借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”“银行存款”等科目，摊销长期待摊费用时，借记“制造费用”“销售费用”"管 理费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目，期末借方余额反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。 “长期待摊费用”科目下应按支出项目进行明细核算。 原创精品资源学科网独家享有版权，侵权必究！ 学科网（北京）股份有限公司 $$