10.4 第四课 流动负债（课件 ） 《企业财务会计》 （中国财政经济出版社）

第十章 流动负债 04 应交税费 05 5 应交税费 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括： 增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等等。 注意：车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。 一、应交增值税 （一）设置的科目 （二）核算 1、一般纳税企业的核算 2、小规模纳税企业的核算 一、应交增值税 增值税的纳税人分为 ①一般纳税企业 ②小规模纳税企业 从会计核算角度而言，也应区别一般纳税企业和 小规模纳税企业。 （一）设置的科目 借方专栏 进项税额 已交税金 应交税费 ——应交增值税 贷方专栏 销项税额 进项税额转出 一般纳税企业设置： 小规模纳税企业设置： 只设置“应交税费——应交增值税”明细科目，不需设置上述专栏。 （二）核算 1、一般纳税企业的核算 （1）进项税额 （2）销售货物或者提供应税劳务 （3）视同销售行为 （4）进项税额转出 （二）核算 1、一般纳税企业的核算 （1）进项税额——企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额支付给销货方的税款，作为销项税额的抵扣款项。 准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额； （1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）” 。 （3）购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。 （4）企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。 注意： 属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。 如果购进免税农产品： 借：库存商品 （购买价款－购买价款×11%） 　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　 贷：银行存款 （购买价款） 购买价款×13% 【例】 A企业购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为11%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。 进项税额=购买价×扣除率=100 000×11%=11000（元） A企业有关会计分录如下： 借：材料采购 　　　　　　　　　 89 000 　应交税费——应交增值税（进项税额）11 000 　贷：银行存款　　 100 000 　　　　　　　　　　　　 （2）销售货物或者提供应税劳务——按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额” 。 销项税额=不含税销售额×适用税率 注意： 如果企业销售货物或提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式： 含税销售额 （1+17%） 并按不含税销售额计算销项税额。 不含税销售额 = 【例】 　甲企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。 甲企业的有关会计分录如下： 借：银行存款 　　　　　　　46 800 　　贷：主营业务收入　　　　　　　 40 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）6 800 （3）视同销售行为 企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。 例如：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。 【例】 A公司将自己生产的产品用于自行建造简易仓库。用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。 要求：编制A公司的会计处理。 　 200×17% 借：在建工程　　　 194　　　　 　　贷：库存商品　　　　　　　　 160 　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）34 （4）进项税额转出 ①企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，其进项税额不能再抵扣，应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。 借：待处理财产损溢 　　　贷：原材料（或库存商品） 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【例】甲公司因意外火灾（管理不善导致）毁损库存商品一批，其实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。 要求：编制有关的会计分录。 　借：待处理财产损溢　　　　834 　　贷：库存商品　　　　　　　 800 　　　应交税费—应交增