4.2 第二课 存货 （课件 ） 《企业财务会计》 （中国财政经济出版社）

第四章 存货的核算 03 原材料的核算 04 委托加工物资的核算 原材料的核算 一、原材料核算的内容 （一）原材料的概念 原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装材料、外购半成品等。 （二）原材料的分类 1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、外购半成品  4、燃料 5、修理用备件 原材料按其经济内容可分为以下几类： 原材料的核算 二、原材料收发核算的原始凭证 （一）原材料收入的凭证手续 1、外购材料收入的凭证手续 外购材料收入业务，要办理货款结算和材料入库两方面的凭证手续。货款结算的凭证是材料采购过程中从外部取得的凭证，包括供应单位开具的增值税专用发票及运输机构开具的运费单据、银行结算凭证等。材料入库凭证则是由供应部门填制的收料单。 2、其他渠道收入材料的凭证手续 生产车间退回材料交库，应填制退料凭证，退料凭证一般采用领料单代替，用红字填制；自制材料或回收残料、废料交库，应由交料车间、部门填写材料交库单，办理入库手续。仓库验收材料后，在交库单上填明实收数量，并由收交料双方在凭证上签章。材料交库单一式两联，一联由仓库签收后退回交料车间（部门），一联由仓库记账后交财会部门签收。 原材料的核算 二、原材料收发核算的原始凭证 （二）原材料发出的凭证手续 通常使用的材料发出凭证有： 1、领料单 2、限额领料单 3、领料登记表 4、材料配比发料单 1、企业发出委托加工材料，通常由供应部门开出委托加工材料发料单一式多联，其中一联交财会部门，一联交发料仓库，一联随同加工材料交委托加工单位。 2、企业销售材料，由销售部门开出材料销售单一式多联，其中一联作发票交购货单位，一联作销售凭证送财会部门，一联作发料凭证交仓库据以发料，并于仓库记账后由财会部门签收。 3、企业内部仓库之间调拨材料，由供应部门签发一式多联的材料内部转移单，其中两联分别由调出仓库据以发料和调入仓库据以发料，仓库记账后均由财会部门签收。 （三）其他发出材料的凭证 原材料的核算 三、原材料按实际成本计价的核算 （一）账户设置 设置和运用“原材料”、“在途物资”账户、“银行存款”、“预付存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户 （1）“原材料 /周转材料/库存商品”（资产）帐户 借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本 余额（借方）期末库存存货实际成本 （2）“在途材料” （资产）帐户 借方：已付款尚未入库材料实际成本 贷方：已入库材料实际成本 余额（借方）：期末在途材料实际成本 第四节 存货按实际成本计价的核算 1、存货按实际成本计价核算的特点 存货收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本计价。 2、存货按实际成本计价核算的账户设置 （1）“原材料 /周转材料/库存商品”（资产）帐户 借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本 余额（借方）期末库存存货实际成本 （2）“在途材料” （资产）帐户 借方：已付款尚未入库材料实际成本 贷方：已入库材料实际成本 余额（借方）：期末在途材料实际成本 银行存款 应付帐款 应付票据 在途物资 原材料 生产成本 制造费用 管理费用 应交税费—增值税（进项税） A B-1 B-2 C D 原材料的核算 三、原材料按实际成本计价的核算 借：原材料——X材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据/银行存款/ 其他货币资金/应付账款/ 预付账款 A:单货同到 原材料的核算 三、原材料按实际成本计价的核算 B:单先到，货后到 单到时：借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据/银行存款/ 其他货币资金等科目 货到时：借：原材料 贷：在途物资 原材料的核算 三、原材料按实际成本计价的核算 C:货先到，单后到 ◆收到材料时： 只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证 ◆发票账单等结算凭证收到并付款后： 编制单货同到的会计分录。 ◆如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款 下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款 原材料的核算 三、原材料按实际成本计价的核算 D：企业月末根据“发出材料汇总表” 借：生产成本/制造费用/管理费用 其他业务成本/在建工程 贷：原材料 同时，发出材料用于在建工程等非应税项目的，应转出增值税的进项税额 借：在建工程（或应付福利费科目） 贷：应交税费