专题四 企业所得税税税法要素《税收基础》概念梳理与常考题选讲

《税收基础》概念梳理与常考题选讲 企业所得税税税法要素复习专题 1、 考纲要求 1.了解企业所得税的概念和特征 2.掌握企业所得税的纳税人、征税对象和税率 3.理解企业所得税的税收优惠 2、 知识要点 1、 企业所得税的概念和特征 1.企业所得税是对中国境内的企业与其他取得收入的组织所取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 2.企业所得税的特征： (1)征税对象是特定的所得额。 分析：是纳税人的收入总额扣除成本、费用、税金、损失等支出后的净所得额，它在计算的时候遵循的是税法的标准，而利润总额遵循的是会计制度的标准。 (2)应纳税所得额的计算较为复杂。 分析：对纳税人的不同所得项目实行区别对待，通过不予计列项目，将某些收入所得扣除在应税所得之外， (3)征税以量能负担为原则 分析：所得多、负担能力大的，多纳税，所得少、负担能力小的，少纳税，无所得、没有负担能力的，不纳税。 (4)实行按年计征，分期预缴的征收管理办法。 分析：企业所得税以全年的应纳税所得额作为计税依据，分月或分季预缴，年终汇算清缴。 2、 企业所得税的纳税人 1.企业所得税的纳税人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，不缴纳企业所得税， 2.企业所得税法采用地域管辖权和居民管辖权双重标准将企业所得税的纳税人划分为居民企业和非居民企业，承担不同的纳税义务。 3.居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 4.非居民企业是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 5.扣缴义务人： (1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人， (2)税务机关指定扣缴义务人，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费用支付人为扣缴义务人。 3、 征税对象 分析：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 (一)居民企业的征税对象：居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象(二)非居民企业的征税对象 1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税， (三)所得来源地的确定 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定， 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定 3.转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定， 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 4、 企业所得税的税率 1.企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。 2.我国企业所得税实行比例税率，是对纳税人应纳税所得额征收的比率。 3.基本税率为25%。该税率适用于居民企业来自境内、境外所得，以及在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业的所得。 5、 企业所得税的优惠税率： (1)非居民企业的优惠税率。 分析：该税率适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用20%的税率(实际征收时减按10%) (2)小型微利企业的优惠税率。 分析：从2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年纳税所得额不超过100万元，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。。 (3)高新技术企业的优惠税率。 分析：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税， 6、 税收优惠 (一)免税优惠 分析：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、