专题二 增值税税法要素《税收基础》概念梳理与常考题选讲

《税收基础》概念梳理与常考题选讲 增值税税法要素复习专题 1、 考纲要求 1.了解增值税的概念、特征和类型 2.掌握增值税的纳税人、征税范围和税率 3.理解增值税的起征点和减免税 2、 知识要点 一、增值税的概念 1.增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务，销售服务、无形资产和不动产以及进口货物的单位和个人，以其增值额为征税对象征收的一种税。 2.增值额是商品的总价值扣除在生产过程中消耗掉的生产资料的转移价值后的余额。 二、增值税的特征 1.税不重征 分析：增值税具有中性税收的特征，是因为增值税只对货物或劳务销售额中没有征过税部分增值额征税，对销售额中属于转移过来的、以前环节已征过税的那部分销售额则不再征税。 2.道道征税 分析：作为一种新型的流转税，增值税保留了传统间接税按流转额计税和道道征税的特点，同时还实行税款抵扣制度。即在逐环节征税的同时，还实行逐环节扣税。 3.同一产品同税赋 分析：从生产经营的横向关系看，无论工业、商业或者劳务服务活动，只要有增值收入就要纳税，从生产经营的纵向关系看，每一货物无论经过多少生产经营环节，都要按各道环节上发生的增值税逐次征税。 4.实行价外计税 分析：增值税实行价外税，即税金不包含在销售价格内。 三、增值税的类型 分析：以购进的固定资产能否扣税为标准，增值税可分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税。 1.消费型增值税：即征收增值税时，允许将购置的固定资产价值中所含增值税一次性全部扣除。 2.收入型增值税：即征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧中所含的增值税， 3.生产型增值税：即不允许扣除固定资产中所含的增值税。 四、增值税纳税人 1.概念：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。 2.单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 3.个人：是指个体工商户和其他个人。 4.纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。 5.同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人： (1)以发包人名义对外经营 (2)由发包人承担相关法律责任 6.不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。 7.增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人。 8.增值税扣缴义务人概念：中华人民共和国境外单位或个人在境内发生的应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 五、小规模纳税人 1.概念：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 2.认定标准： 自2018年5月1日起，统一增值税小规模纳税人标准，即增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。 3.注意区分： (1)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税， (2)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 (3)兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 六、一般纳税人 1.概念：一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 2.年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 3.纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。 4.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。 5.除国家税务总局另有规定处，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。 6.下列纳税人不属于一般纳税人： (1)个体工商户以外的其他个人。 (2)选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。 (3)选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 七、增值税征税范围 包括在境内销售、进口货物，销售加工、修理修配劳务，销售服务，销售无形资产，销售不动产。 (一)销售货物 1.销售货物是指在中国境内有偿转让货物的所有权。 分析： (1)货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 (2)有偿是指从购买方取得货币、货物(例如，以物易物)或者其他经济利益(例如抵偿债务)。2.进口货物申报进入中国海关境内货物。 分析：出口货物也属于增值税征收范围，不过，对出口货物一般实行零税率。 (二)销售加工、修理