第五章 企业所得税《税收基础》（高教版-第六版） 基础知识梳理

第五章 第一节 企业所得税的基本内容 知识点一 企业所得税的概念 企业所得税是国家参与企业利润分配的一种规范形式，是目前我国主体税种之一。 企业所得税是指在我国境内，对企业和其他取得收入的组织来源于生产经营的所得和其他所得征收的一种税。 知识点二 企业所得税的特点（易考点） 企业所得税有以下三个特点： 第一，企业所得税通常以纯所得为征税对象。 第二，企业所得税通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 第三，纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 知识点三 企业所得税的纳税人（易考点） 企业所得税的纳税义务人(以下简称纳税人)，是指在我国境内的企业和其他取得收 入的组织。依照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)的规定， 除个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》外，凡在我国境内，企业和其他取得收 入的组织为企业所得税的纳税人。根据企业纳税义务范围的不同，把企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。 (一)居民企业 居民企业是指依法在我国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在我国境内的企业。这里所称的依法在我国境内成立的企业，包括依照我国法律、行政法规在我国境内成立的企业、事业单位、社会团体及其他取得收入的组织；依照外国(地区) 法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织；实际管理机构则是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 (二)非居民企业 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在我国境内，但在我国境内设立机构、场所的，或者在我国境内未设立机构、场所，但有来源于我国境内所得的企业。这里所称的机构、场所，是指在我国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： (1)管理机构、营业机构和办事机构。 (2)工厂、农场和开采自然资源的场所。 (3)提供劳务的场所。 (4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 (5)其他从事生产经营活动的机构和场所。 非居民企业委托营业代理人在我国境内从事生产经营活动，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在我国境内设立的机构、场所。 知识点四 企业所得税的征税对象（易考点） 企业所得税的征税对象，是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 (一)居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于我国境内和境外的所得缴纳企业所得税。来源于我国境内和境外的所得，按照以下原则确定： (1)销售货物所得按照交易活动发生地确定。 (2)提供劳务所得按照劳务发生地确定。 (3)转让财产所得包括三种情况，不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转 让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 (4)股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定。 (5)利息所得、租金所得和特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 (6)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 (二)非居民企业的征税对象 非居民企业在我国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于我国境内的所得，以及发生在我国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于我国境内的所得缴纳企业所得税。 知识点五 企业所得税的税率（易考点） 企业所得税实行比例税率。现行规定如下： (一)基本税率 企业所得税基本税率为25%。适用于居民企业和在我国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 (二)低税率 企业所得税低税率为20%。适用于在我国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于我国境内的所得的非居民企业。 (三)优惠税率 (1)符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 依照《财政部、税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》 (财税公告〔2021〕12号)的规定，自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额。 依照《财政部、税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》(财税公告〔2022〕13号)的规定，自2022年1月1日至2024年12月31 日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非