第四章 关税《税收基础》（高教版-第六版） 基础知识梳理

第四章 第一节 关税的基本内容 知识点一 关税的概念、特征与分类（易考点） (一)关税的概念 关税是由海关根据国家制定的有关法律，对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税，属于流转税。 海关是国家的进出关境监督管理机关。 (二)关税的特征 关税作为独特的税种，除了具有一般税收的特征外，还具有以下特征： 1.纳税上的统一性和一次性 2.征收上的过“关”性 3.税率上的复式性 4.对进出口贸易的调节性 (三)关税的种类 1.按征税对象划分 按征税对象的不同，可将关税划分为进口关税、出口关税和过境关税。 类型 概念 说明 进口关税 对进口货物和物品征 收的关税 是各国关税的最主要形式，是各国政府维护国家主权、保护本国产业、 增加财政收入的重要工具 出口关税 对出口货物和物品征 收的关税 为鼓励对外贸易，增加本国商品在国际商场上的竞争力，现代多数国家 一般不征出口关税，或者只对少数国家限制出口的资源产品征税 过境关税 又称转口税，是对运经本国国境销往第三国的货物和物品征收的关税 过境关税在18世纪前后曾盛行一时，征收的主要目的是增加财政收 入，但由于其妨碍国际贸易和交通的发展，到19世纪后期被相继取消。 在现代国家为鼓励转口贸易，以增加该国在航运、银行、保险、商业、仓储等多方面的经济收入，一般都不征收过境关税 2. 按征税目的划分 按征税目的的不同，可将关税划分为财政关税和保护关税。 类型 概念 说明 财政关税 以增加财政收入为主要 目的而征收的关税 通常以大量进口的消费品、生活必需品及国内不能生产且难以替代的 消费品为进口关税的课税对象，以国内资源极为丰富的垄断性出口商品 或质优价廉的高技术产品为出口关税的课税对象 保护关税 以保护本国经济发展为 主要目的而征收的关税 各国保护关税实施的主要对象和力度取决于不同国家的经济状况和 发展战略。随着世界经济一体化进程的推进和国际自由贸易的发展，保 护关税也受到了越来越多的限制 3.按计税标准划分 按计税标准的不同，可将关税划分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、滑准关税、差价关税和季节关税。 类型 概念 从价关税 以进出口货物和物品的价值流量即海关审定的完税价格为计税依据计征的关税 从量关税 以进出口货物和物品的实物流量(按标准计税单位计量)为计税依据计征的关税 复合关税 对进出口货物和物品既从价征收、又从量征收，两者之和为应缴税额的关税 选择关税 关税税则对同一货物或物品规定有从价和从量两种计税办法和税率，征税时由海关选择一种办 法计征的关税 滑准关税 从价税的一种，在关税税则中，对同一进出口货物或物品事先按其价格高低设定若干档不同税 率，海关计征时，按进出口货物和物品的完税价格，对照税率表确定适用税率征收的关税 差价关税 又称差额关税，是对进口货物事先不确定税率，进口时按其进口价格低于国内市场同类货物价格 的差额来具体确定税率计征的关税。世界上不少国家征收差价关税，以欧盟对进口农产品征收的差 价关税最为典型 季节关税 对有季节性特征的进口商品，如蔬菜、果品、谷物等制定两种或两种以上高低不同的税率，旺季从 高，淡季从低计征的关税 4. 按税收政策的国别差异划分 按税收政策的国别差异，可将关税划分为优惠关税和加重关税。 类型 概念 内容 优惠关税 是指对从特定国家输入的商品按低于普通税 率的优惠税率计征的关税 可分为关税最惠国待遇、互惠关税、特惠关税 和普惠关税 加重关税 又称歧视关税，是指对某些输出国、生产国的 进口货物，因某种原因或出于某种目的，按高于 正常关税税率加重征收的关税，多采用附加税的 形 式 可分为反倾销关税、反补贴关税(双反关税)和 报复性关税 知识点二 关税的征税对象及纳税人（易考点） 1.关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及其他方式进境的个人物品。 2.关税的纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 知识点三 关税税目及税率 (一)关税税目 在我国，应税商品共分为21个大类，具体如下： 第一类：活动物；动物