第七章 其他税种《税收基础》（高教版-第六版） 基础知识梳理

第七章 第一节 资源税和环境保护税类 资源税类是对开发、利用和占有国有自然资源获取收入的单位和个人征收的一类税。 包括资源税、环境保护税、城镇土地使用税和土地增值税。 知识点一 资源税（易考点） (一)资源税的概念和特点 资源税是指以部分自然资源为征税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，以其应税产品销售额或销售数量为计税依据而征收的一种税。 资源税具有以下特点： 1.只对特定资源征税 2.具有受益税的性质 3.具有级差收入税的特点 (二)资源税的主要内容 1.纳税人与扣缴义务人 资源税的纳税人是指在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 对那些税源小、零散、不定期开采、易漏税等税务机关不易控管、没有缴税的矿产品， 以收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，在收购时代扣代缴未税矿产品资源税。 扣缴义务人具体包括：独立矿山、联合企业及其他单位。 2.征税范围 我国现行资源税的征税范围，包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐5大类，共164个税目。涵盖了所有已经发现的矿种和盐。 (1)能源矿产包括原油；天然气、页岩气、天然气水合物；煤；煤成(层)气；铀、钍；油页岩、油砂、天然沥青、石煤；地热。 (2)金属矿产包括黑色金属类和有色金属类。 (3)非金属矿产包括矿物类、岩石类和宝玉石类。 (4)水气矿产包括二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气；矿泉水。 (5)盐包括钠盐、钾盐、镁盐、锂盐；天然卤水；海盐。 资源税具体适用的征税对象，主要包括三类，即按原矿征税、按选矿征税、按原矿或者选矿征税。原矿是指经过采矿过程采出后未进行选矿或者加工的矿产；选矿是指以自采原矿通过破碎、切割、洗选、筛分、磨矿、分级、提纯、脱水、干燥等过程加工形成的矿产。 3.税率 资源税按原矿、选矿分别设定税率。其税率主要有三种表现形式，分别有： (1)固定比例税率。包括原油、天然气、页岩气、天然气水合物、铀、钍、钼、钨、中重稀 土，由《中华人民共和国资源税法》(以下简称《资源税法》)直接确定。 (2)从价幅度税率。除固定比例税率外的其他税目。 (3)从价幅度税率或从量幅度税额。部分税目可以选择从价幅度税率，也可以选择从量幅度税额，如地热、石灰岩、其他粘土、砂石、矿泉水和天然卤水。 对实行从价幅度税率和从量幅度税额的税目，由省、自治区、直辖市人民政府在规定 的税率幅度内提出具体适用税率，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。资源税税目税率表，纳税人开采或者生产不同税目应税产品，或者同一税目下适用不同税率应税产品的， 应当分别核算；未分别核算或者不能准确提供不同税目产品或者不同税率的应税产品的销售额或者销售数量，从高适用税率。 4.计税依据 资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售数量，各税目的征税对象按照资源税税目税率表相关规定执行。 (1)从价定率销售额的确定。 销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。 计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税专用发票或者其他有效凭据的，准予从销售额中扣除。 纳税人申报的应税销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无 销售额的，主管税务机关应按下列顺序确定其应税产品销售额： ① 按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 ② 按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 ③ 按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。 ④ 按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式如下： 公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。 ⑤ 按其他合理方法确定。 (2)几种外购应税产品准予从销售额(数量)中扣减的情形。 ① 纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的， 在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数 量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，为准确核算的， 一并计算缴纳资源税。 ② 纳税人以外购原矿与自采原矿混合为原矿销售，或者以外购选矿产品与自产选矿 产品混合为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，直接扣减外购原矿或者外购选矿产品的购进金额或者购进数量。 ③ 纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品出售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照以下公式计算扣减： 5.应纳税额 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额计征的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率，或者以应税产品的销售数量乘以纳税人适用的单位税额计算。 (1)按从价定率方式计算资源税。根据应税产品的销售额和规定的适用税率计算资