第二章 增值税《税收基础》（高教版-第六版） 基础知识梳理

第二章 第一节 增值税的基本内容 知识点一 增值税的概念、特点与类型（易考点） (一)增值税的概念 增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产和流通的各环节，以及服务环节的新增价值所征收的一种流转税。在我国，增值税是第一大税种。 (二)增值税的特点 1.不重复征税 2.逐环节征税，逐环节扣税，由最终消费者承担全部税款 3.税基广阔 (三)增值税的类型 按购进固定资产处理方式的不同，增值税可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 1.生产型增值税 生产型增值税是指以销售额减去耗用的外购商品或劳务(不包括纳税人购进的固定资产)后的余额为征税依据的一种增值税。其主要特征是在征收增值税时，不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税。生产型增值税存在一定程度的重复征税，有利于国家税收的增加，但企业承担的税负较重。 2.收入型增值税 收入型增值税是指以销售额减去耗用的外购商品、劳务和固定资产折旧额后的余额为征税依据的一种增值税。其主要特征是只允许扣除当期固定资产折旧部分所包含的增值税。由于固定资产的损耗是一个长期的过程，采用收入型增值税计算增值税额过于复杂，导致征税成本偏高，不利于税款征收。 3.消费型增值税 消费型增值税是以销售额减去耗用的外购商品、劳务和购进固定资产后的余额为征税依据的一种增值税。其主要特征是允许将购置的所有支出的已纳税款一次性全部予以 扣除。该类型的增值税能够更加方便地计算应纳增值税税额。我国目前所征收的就是消费型增值税。 知识点二 增值税纳税人和登记管理制度（易考点） (一)增值税纳税人和扣缴义务人 1.增值税纳税人 增值税纳税人主要包括以下三种类型： (1)在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务(以下简称劳务)、服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 (2)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人) 以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 (3)资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品的管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。 2.扣缴义务人 我国境外的单位(以下简称境外单位)或者个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。 (二)增值税纳税人的分类及登记管理 按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。两者在计税方法、税率(征收率)等方面都不相同。 1.一般纳税人的登记及管理 一般纳税人登记管理包括以下内容： (1)纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。 (2)纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。 (3)纳税人在年应税销售额超过标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作税务事项通知书，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。 2.小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的认定标准为年应税销售额在500万元及以下。 知识点三 增值税的征税范围（易考点） (一)征税范围的一般规定 1.销售货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等在内。 2.销售劳务 销售劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 提供加工、修理修配劳务，是指有偿地提供加工、修理修配劳务的行为。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务的，不包括在内。 3.进口货物 进口的货物在经过海关时需要缴纳增值税，由海关代为征收。 4.销售服务 销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 (1)交通运输服务。交通运输服务是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 (2)邮政服务。邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动，包括邮