第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配（8）( 教案)—同步教学《成本会计学》（人教版第8版）

成本会计学课程教案 授课主题 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 二、制造费用的分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 一、废品损失的归集和分配 学 时 2 授课方式 讲授、多媒体教学、案例分析 课 次 11 班级人数 35+36 教学目的、要求 重点讲述制造费用分配的第四种方法——按年度计划分配率分配法。 教学重点和难点 年度计划分配率分配法的运用与计算、不可修复废品损失的核算 教学过程及主要内容 备 注 第四节 制造费用的归集和分配 （四）年度计划分配率分配法 年度计划分配率分配法，是指按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种分配方法，无论各月实际发生的制造费费用是多少，每月各种产品成本中的制造费用均按照年度计划确定的计划分配率分配。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额，到年终时可按照已经分配的比例分配计入12月份的产品成本中。 计算公式如下： 年度制造费用分配率= 年度制造费用计划总额 全年各种产品计划产量的定额工时总额 某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率 举例：某企业第一车间全年制造费用计划数为200000元。全年各种产品的计划产量为：甲产品4800件，乙产品4000件。单件产品的工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品300件，乙产品200件。本月实际发生制造费用12000元。“制造费用”科目6月初贷方余额为300元。 无论采用哪种制造费用分配方法，企业都应该根据分配计算的结果，编制制造费用分配表，据以进行制造费用的总分类核算和明细核算。制造费用的分配，除了采用年度计划分配率分配法的企业外，“制造费用”科目都没有月末余额。 第五节 废品损失和停工损失的核算 一、废品损失 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品包括在生产过程中发现的和在入库后发现的废品。 废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。要特别注意区分废品损失的范围：经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相同，其降价损失，应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理。产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，也不作为废品损失处理。实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，也应计入管理费用，不包括在废品损失内。 核算账户的设置：为了单独核算废品损失，应增设“废品损失”会计账户和“废品损失”成本项目。“废品损失”账户应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，都应在“废品损失”账户的借方进行归集。 （一）不可修复废品损失的归集与分配 为了归集和分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生的，因此需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算，二是按废品所耗定额费用计算。 1.按废品所耗实际费用计算的方法 采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。 [例3-30]某公司第二车间本月生产甲产品1000件，经验收入库发现不可修复废品50件，其中： 合格品生产工时为26600小时，废品工时为1400小时，全部生产工时为28000小时；合格品机器工时为5747.5小时，废品机器工时为302.5小时，全部机器工时为6050小时。 要求：按所耗实际费用计算废品的生产成本。甲产品成本计算单（即基本生产成本明细账）所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500000元；直接燃料和动力12100元；直接工336000元；制造费用134400元，共计982500元。 废品残料回收入库价值1