4.2增值税（课件）《财经法规与会计职业道德》同步教学（中国人民大学出版社）

增值税 一、增值税的概念与分类 增值税是以销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 1.概念 （1）生产型增值税 （2）收入型增值税 （3）消费型增值税 2.分类 销售或者进口的货物； 提供的加工，修理修配劳务； 提供的应税服务。 二、增值税的征税范围 1.征税范围的基本规定 2.征收范围的特殊规定 （1）视同销售货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。 5 2.征收范围的特殊规定 （2）视同销售服务、无形资产或者不动产 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 单位或养个人问其他单位成者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公事业或者以社会公众为对象的除外。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。 （4）兼营 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。 （3）混合销售 三、增值税纳税人 在我国境内销售货物或者劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。 一般纳税人的登记条件 （1）按照策规定，选择按照小规模纳税人纳税应当向主管税务机关提交书面说明。 （2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。 不得办理一般纳税人登记的情况 四、增值税的扣缴义务人 我国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人; 在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 五、增值税专用发票的基本内容 增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成； 基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。 （一）增值税专用发票的基本联次次 （二）增值税专用发票的开具范围 1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。 2.月销售额未超过15万元（含本数，以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的试点行业小规模纳税人，发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以选择使用增值税发票管理系统自行开具。 3.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 （三）增值税专用发票的开具时限 按照增值税纳税义务的发生时间开具。 先开具发票的，增值税纳税义务的发生时间为开具发票的当天。 （四）增值税专用发票的盖章要求 发票联和抵扣联一般情况下要求加盖财务专用章或发票专用章。 新版公路、内河货物运输业统一发票抵扣联一律不加盖印章。 （五）丢失增值税发票的发票联或抵扣联的处理 1.纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。 2.纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证；纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。 六、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 1.销项税额 销项税额=销售额*适用税率 2.进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。 3.进口的应纳税额 计算公式： 应纳进口增值税＝组成计税价格×税率 组成计税价格＝关税完税价格＋关税 或 ＝关税完税价格＋关税＋消费税 其中 消费税＝（关税完税价格＋关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率 进口的应纳税额是按照组成计税价格和规定的增值税税率计算的应该向我国海关缴纳的增值税，该增值税成为在国内销售时可以抵扣的进项税额。 （二）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按不含税销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额＝不含税销售额×征收率 当小规模纳税人采取价税合一方式销售货物或提供应税劳务时，应将含税销售额换算为不含税销售额。 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） 七、增值税的征收管理 1.采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发