3.2.3企业所得税（课件）《财经法规与会计职业道德》（大连理工大学出版社）

财经法规与会计职业道德 第二节　主要税种 增值说 消费税 企业所得说 个人所得税 2 企业所得税 企业所得税 纳税人 概念 征税对象 征收管理 税率 应纳税额 的计算 4 （一）企业所得税的概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 　 　 企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织等都属于企业所得税的纳税人。 【注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 （二）企业所得税的纳税人 （二）企业所得税的纳税人 类型 判定标准 居民企业 在中国境内成立 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内 非居民企业 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 （二）企业所得税的纳税义务人和纳税义务 居民企业 来源于中国境内、境外的所得作为征税对象 非居民企业 在中国境内设立机构、场所 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国“境内”的所得，以及发生在中国“境外但与其所设机构、场所有实际联系”的所得，缴纳企业所得税 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 应当就其来源于中国“境内”的所得缴纳企业所得税 （三）企业所得税的征税对象 所得 来源 销售货物 交易活动发生地 提供劳务 劳务发生地 转让财产 不动产转让所得 “不动产”所在地 动产转让所得 “转让”动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得 “被投资企业”所在地 股息、红利等权益性投资 “分配”所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费 “负担、支付所得”的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地 【单选题（2012）】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（　）。 　　A.在境外成立的企业均属于非居民企业 　　B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 　　C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 　　D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 参考答案 D 例题 （四）企业所得税的税率 税率 适用对象 法定税率 25% 居民企业、在中国境内“设立”机构场所 “且”取得的所得与其所设立的机构场所“有实际联系”的非居民企业 20% 在中国境内“未设立”机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所“没有实际联系”的非居民企业 优惠税率 （五）企业所得税应纳税额 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 　1.收入总额 　（1）货币形式收入 　（2）非货币形式收入 2.不征税收入 　（1）财政拨款； 　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费； 　（3）政府性基金。 （五）企业所得税应纳税额 3.免税收入 　（1）国债利息收入； 　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上） （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； （4）符合条件的非营利组织的收入。 【注意】不征税收入和免税收入要分清。 （五）企业所得税应纳税额 4.准予扣除的项目 　　（1）成本 （2）费用 （3）税金 无增值税，也不包括所得税本身。 （4）损失 不包括各种行政性罚款。 5.不得扣除的项目 6.亏损弥补 　　纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 （五）企业所得税应纳税额 （五）企业所得税征收管理 居民企业 登记注册地 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 非居民企业 有场所，有联系——机构场所所在地 有两个以上场所——经批准选择其主要场所汇总缴纳 没场所或有场所但没联系——扣缴义务人所在地 1.纳税地点 （五）企业所得税征收管理 2.纳税期限 　　（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 　　（2）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度 3.纳税申报 　（1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 　（2）企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年