1.4会计监督（课件）《财经法规与会计职业道德》（大连理工大学出版社）

财经法规 与会计职业道德 第四节 会计监督 会计监督包括单位内部会计监督、会计工作的政府监督和会计工作的社会监督；单位内部会计监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。 　 目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。　 　 分清监督主体的层次高低：　　 单位内部监督——内部监督——层次最低　　 社会监督——外部监督——对单位内部监督的再监督（独立性、有偿性）　　 政府监督——外部监督——层次最高——对单位和社会监督的再监督（强制性、无偿性） 一、单位内部会计监督 （一）单位内部会计监督的概念 单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。 1.单位内部会计监督的主体和对象 监督的主体：各单位的会计机构、会计人员　　 监督的对象：单位的经济活动 2.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 （1）会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （2）会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计准则制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 （二）单位内部会计监督制度的基本要求 1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；---“内部牵制制度” 　　 2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； 　　　　 3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 　　 4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。 （三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 　　 1.依法开展会计核算和监督。 对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。 发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 （三）内部控制 1.内部控制的概念与目标 企业内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 2.内部控制的原则 企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。 3.内部控制的责任人 对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。 4.内部控制的内容 企业建立与实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素。 5.企业内部控制的控制措施 企业内部控制措施一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 （四）内部审计 1.内部审计的概念 内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。 2.内部审计的内容及特点 内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。 内部审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。内部审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。 3.内部审计的作用 内部审计在单位内部会计监督中具有预防保护、服务促进作以及评价鉴证等作用。 二、会计工作的政府监督 ——外部监督　 （一）会计工作政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。 （一） 会计工作政府