1.2.1成本会计的产生与发展（课件）《成本会计学》同步教学 高等教育出版社

1.2.1成本会计的产生与发展 成本会计是随着商品经济的形成而产生的，伴随着商品经济的发展而不断完善。 成本会计的产生和发展大致可以分为三个阶段，即成本会计的产生及形成阶段、近 代成本会计阶段和现代成本会计阶段。 成本会计的每一次发展都是由于它所处的环境变化、管理理论发展，以及社会 经济发展的客观要求而完成的。 成本会计的产生与发展阶段 目录 01 成本会计的产生与形成阶段 02 近代成本会计阶段 03 现代成本会计阶段 成本会计的产生与形成阶段 01 成本会计的产生与形成阶段 （1）荷兰学者欧·腾·海渥认为成本会计起源 于16世纪的荷兰。他在《会计史》中指出， 16世纪世界闻名的荷兰出版商克里斯托菲 尔·普拉廷在他的账簿中设立了“用纸”账户， 该账户类似现在的原材料账，对于工资和其 他直接成本，则记入生产成本账。 （2）原苏联学者索科洛夫认为，成本 会计产生于16世纪的意大利，是意大利 两位学者A·卡萨洛瓦和安杰·唐·彼得拉 将复式记账法应用于非商业企业，才促 成了成本会计的产生。 也有观点认为成本会计核算的若干方法产生的更早，美国《工商经济月刊》1948年 第2卷第2期《成本会计史的发展——美国会计学会所属成本会计委员会初步报告之一》 认为，早在14世纪就已经产生了成本核算的一些方法。 成本会计究竟产生于什么时候，学术界有很多观点。比较一致的观点认为，成本会 计产生于16世纪。最具代表性的观点有以下两个： 成本会计的产生与形成阶段 其实，成本核算的思想在很早就随着人类经济活动的发生而产生了。早在春秋战国 时期，我国就有关于成本核算思想的记载。管子曰“审度量、节衣服、俭财用、禁侈奢， 为国之急也。不通过若计者，不可使用国。”(《管子·入观》)。到了西汉，司马迁在《货 殖列传》中表达了更为丰富的成本思想，他说“长沙出连锡，……取之不足更费”，他认 为长沙虽然产锡，但批量不足，开发成本（固定成本）过高，收不抵支，产生亏损。 但，成本核算的思想并不是成本会计本身，形式上具备的成本会计是在15世纪的意 大利，随着复式簿记的产生而形成的，这以前的成本核算只能算是统计意义上的计算。 成本会计的产生与形成阶段 成本会计自产生后，一直没有引起人们足够的重视。17、18世纪，由于人们仍然看 重商业贸易，手工业发展比较迟缓，而且在手工业中所采用的仍然是商业会计账户体系 和簿记方法，成本会计在这一期间并未取得突破性进展。 19世纪的英国工业革命给成本会计注入了活力。“当多轴纺纱机出现以后，尤其是 水力多轴纺纱机创造出来之后，工厂制度才真正的诞生。”复杂的机器生产和竞争使实 业家对成本信息产生了迫切需求。随着工业革命成果的进一步扩大，股份公司的迅速崛 起，会计与企业管理之间的关系日渐密切，为了获取更多的利润而对生产过程施以控制 已成为各企业的自觉行为，由此而使成本会计获得了长足发展。 在成本会计的产生与形成阶段，成本管理是以事后成本信息分析为主要特征！ 近代成本会计阶段 02 近代成本会计阶段 近代成本会计阶段是指20世纪初到1945年。美国南北战争结束后，美国开始实 现工业化，以铁路、钢铁业为代表的工业化大生产急速发展，对于提高生产率来说， 管理成为最薄弱的环节，就是在这种情况下，泰勒(Taylor)走上了历史舞台。泰勒为了 提高工厂管理水平进行了大量的试验，于1911年发表了《科学管理原理》一书，提出 了以作业管理、组织管理和管理哲学为主要内容的科学管理。并以此为基础，发明了 许多新的成本计量指标，如材料标准成本、人工标准成本等。这些内容为标准成本的 产生奠定了坚实的理论基础。 1911年美国会计师卡特·哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本会计制度，从 此标准成本脱离了实验进入了实施阶段。标准成本会计的形成，标志着成本会计进人 一个新的发展阶段。 近代成本会计阶段 标准成本制度被企业界所接受以后，人们开始对其中的一些关键环节进行了 改进，探讨中提出了一些新的成本管理方法，如定额成本管理制度、成本预算控 制法。 这一阶段，成本管理以事中控制为主要特征！ 现代成本会计阶段 03 现代成本会计阶段 现代成本会计阶段是指从1945年以后至今。这一阶段成本会计有两大成就： 一是目标成本的应用。二战之后，生产自动化程度越来越高，产品更新换代越来越 快，市场竞争更加激烈。激烈的市场竞争使实业家们的经营理念发生了巨大变化，由原 先生产导向型逐渐转变为顾客导向型，这一观念的转变给企业家们的生产目的、生产流 程、管理方法等带来了巨大影响，也给成本会计带来了深刻的变革。目标管理理论的应 用直接导致了目标成本会计的产生，按照顾客的需求确定目标价格与目标利润，然后再 确定目标成本，从而控制从产品设计到产出、分发、销售等各个阶段的技术工艺消耗成 本。20世