8.2成本报表分析方法（下）（课件）《餐饮成本核算》同步教学 高等教育出版社

8.2 成本报表分析方法（下） 1 2 3 4 了解成本报表分析的概念 了解成本报表分析的作用 掌握成本报表的分析方法——固素分析法 熟悉成本分析报告撰写方法 学 习 目 标 三、因素分析法 也称连环替代法，是指把某一综合指标分解 为若干个相互联系的因素，并分别计算、分 析各因素影响程度的方法。 三、因素分析法 成本指标是一个综合性指标，它受到各种因素的影响，只 有把成本指标分解为若干构成要素进行分析，才能明确成 本指标完成好坏差的原因和责任，这就需要运用因素分析 法进行成本分析。 运用因素分析法，必须确定某项分析指标的构成因素与各 因素的排列顺序。明确各因素与分析指标的关系，如加减 关系、乘除关系、乘方关系、函数关系等。并根据分析的 目的，将各因素进行分解，以测定某一因素对指标变动的 影响方向和影响程度，为进一步深入分析提供方向。 三、因素分析法 根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素 确定各项因素的排列顺序，根据内在联系加以确定 对各因素的基数计算综合指标的基期数值 4 5 顺序将前面一项因素的基数替换为实际数 将各因素的影响数值的代数和，与指标变动的差异总额 核对相符 ——因素分析法运用程序 三、因素分析法 设成本指标C是由X、Y、Z三个因素乘积所 组成，其计划成本指标与实际成本指标分别 计算如下： 计划成本C1=X1×Y1×Z1 实际成本C2=X2×Y2×Z2 差异总额H=C2-C1 ——因素分析法的计算原理 三、因素分析法 在分析各因素的变动对指标的影响时： 首先，确定三个因素的替代顺序依次为X、Y、Z； 其次，假定在Y、Z这两个因素不变的条件下，计 算第一个因素X变动对指标的影响； 再次，在第一个因素已经替代的基础上，计算第二 个因素Y变动的影响。依次类推，直到各个因素变 动的影响都计算出来为止； 最后计算各因素对综合指标影响值的代数和，以验 证分析结果的正确性。 ——因素分析法的计算原理 三、因素分析法 用公式表示： 第一个因素变动的影响（H1）计算如下： C1=X1×Y1×Z1 C3=X2×Y1×Z1 ① ② H1= ②－①=C3－C1 第二个因素变动的影响（H2）计算如下： C4=X2×Y2×Z1 ③ H2=③－②= C4－C3 第三个因素变动的影响（H3）计算如下： C2=X2×Y2×Z2 ④ H3=④—③=C2－C4 ——因素分析法的计算原理 将各因素变动的 影响加以汇总， 其结果应与实际 脱离计划的总差 异相等： H=C －C 2 1 =H1＋H2＋H3 [案例]乙产品的原材料费用由产品产量、单 位产品消耗量和原材料单价三个因素组成， 这三个因素的关系可用下列公式计算： 原材料费用=产品产量×单位产品原材料消耗量×原材料单价 三、因素分析法 案例 项目 计划数(C1) 实际数(C2) 产品产量(X) 50件 55件 单位产品消耗量(Y 25千克 20千克 材料单价(Z) 5元 6元 材料费用（C） 6250 6600 表8-4 三、因素分析法 案例 乙产品原材料成本分析资料 金额单位：元 运用因素分析法分析造成实际材料费用脱离计划材料 费用的原因。 三、因素分析法 解析 确定分析对象：C2－C1=6600－6250=350 因素分析： C1=X1×Y1×Z1=50×25×5=6250 C3=X2×Y1×Z1=55×25×5=6875 C4=X2×Y2×Z1=55×20×5=5500 C2=X2×Y2×Z2=55×20×6=6600 ① ② ③ ④ 三、因素分析法 解析 产品产量变动的影响数： ②－①=6875－6250=625（元） 单位产品原材料消耗变动影响数： ③－②=5500－6875=－1375（元） 材料单价变动影响数： ④—③=6600－5500=1100（元） H=625-1375+1100=350(元) 三、因素分析法 解析 产品产量变动的影响数： ②－①=6875－6250=625（元） 单位产品原材料消耗变动影响数： ③－②=5500－6875=－1375（元） 材料单价变动影响数： ④—③=6600－5500=1100（元） H=625-1375+1100=350(元) 三、因素分析法 解析 从以上分析计算可以看出，该种产品所耗材料费用超支350元，主要是由 于材料价格提高和产品产量增加而引起的。 由于材料价格提高使产品的材料费用超支1100元，这是企业供应部门的责 任，应当由企业供应部门查明原因。 由于产品产量增加使产品的材料超支625元，产量增加应具体分析，如果 乙产品是适销对路，则增加产量是允许的，否则将会由于产品积压而形成 浪费。 在材料消耗方面不仅没有超支，而且还节约了。如果产品产量没有增加、 材料价格没有提高，产品的材料费用不仅不