《财经法规与会计职业道德》第三章 税收法律制度（二）-考前概念梳理与常考题选讲

《财经法规与职业道德》考前概念梳理与常考题选讲 第三章 税收法律制度（二） 一、考纲要求 （1）了解税收的概念及其分类。 （2）了解税法及其构成要素。 （3）增值税： ①了解增值税的概念及类型； ②掌握增值税的纳税人的有关规定； ③掌握增值税的征收范围及税率； ④掌握一般纳税人增值税计算的一般业务、视同销售业务和纳税义务发生时间的确定； ⑤掌握一般纳税人进项税额的抵扣情形和不得抵扣的情形； ⑥熟悉小规模纳税人的计算； ⑦熟悉增值税优惠政策； ⑧了解缴纳期限和地点的有关规定。 （4）消费税： ①掌握消费税的征税范围、税目及税率； ②掌握消费税的计算（含委托加工业务）； ③了解消费税的纳税环节和征收管理。 （5）企业所得税： ①熟悉企业所得税的概念及纳税人； ②熟悉企业所得税的征税对象及税率； ③掌握应税收入、不征税收入和免税收入的范围； ④掌握不得扣除项目的范围； ⑤熟练掌握应纳企业所得税计算； ⑥熟悉企业所得税的税收优惠和以前年度亏损弥补的相关规定； ⑦了解企业所得税的征收征管。 （6）个人所得税： ①了解个人所得税的概念； ②熟悉居民纳税人和非居民纳税人的判断； ③熟练掌握工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、转让财产、特许权使用费、财产出租等个人所得税一般业务的计算； ④熟悉个人所得税优惠政策的相关规定； ⑤了解个人所得税征收管理。 二、知识梳理： 七、一般纳税人增值税计算和纳税义务发生时间的确定 （一）增值税一般纳税人一般业务、视同销售业务应纳税额的计算 一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为，采取一般计税方法计算应纳增值税额。其计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 1.销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款，其计算公式为： 销项税额＝不含税销售额×适用税率 （1）销售额的确定。销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。但下列项目不包括在销售额内： ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； c.所收款项全额上缴财政。 ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 ④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 （2）含税销售额的换算。增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。价外费用均应视作含税收入，如果销售额中包含了增值税款即销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。其计算公式为： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率） （3）视同销售货物的销售额的确定。《增值税暂行条例实施细则》规定了8种视同销售货物行为，这8种视同销售行为一般不以资金的形式反映出来，因而会出现无销售额的情况。在此情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定其销售额： ①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格＝成本＋利润＝成本×（1＋成本利润率） 征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为： 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额＝ 公式中的成本分两种情况：一是销售自产货物的为实际生产成本；二是销售外购货物的为实际采购成本。 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关按照上述方法核定其销售额。 （4）混合销售的销售额的确定。依照《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，混合销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计。 （5）兼营的销售额的确定。依照《营业税改征增值税试点实施办法》及相关规定，纳税人兼营不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 （6）特殊销售方式下销售额的确定。 ①折扣方式销售。折扣销售是指销货方在销售货物、应税劳务或发生应税行为时，因购货方购货数量较