第4章-消费税的税收筹划（课件）- 《税收筹划(第八版)》同步教学（人大版）

第4章 消费税的税收筹划 税 收 筹 划 一、消费税相关法律规定 二、消费税纳税人的税收筹划 三、消费税计税依据的税收筹划 四、消费税税率的税收筹划 本章学习要求 第 消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征收的一种流转税。 一、消费税相关法律规定 消费税的征税范围共包含15个税目： 1.烟、酒、鞭炮焰火 2.高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品） 3.成品油、木制一次性筷子、实木地板 4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 5、电池、涂料 一、消费税相关法律规定 抽着烟，喝着酒，化上妆带上首饰，加满油，开着车放烟花去； 在游艇的木地板上，戴着手表用筷子打高尔夫球。 应税消费品 征税环节 纳税人 一般应税消费品 生产销售 委托加工 进口环节 在境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人 金银铂钻首饰与饰品 超豪华小汽车 零售环节 零售的单位和个人 卷烟 生产/批发环节 批发的单位和个人 一、消费税相关法律规定 一、消费税相关法律规定 纳税环节 消费税 增值税 进口 √ √ 流转所有环节 均征收 生产销售 √ 批发 卷烟 委托加工 受托方代收代缴 零售 金银铂钻 超豪华小汽车 消费税税率基本形式： 比例税率——从价计征 定额税率——从量计征 比例 +定额——复合计征 黄酒、啤酒；成品油 卷烟、白酒 一、消费税相关法律规定 7 烟类 税率 备注 卷烟 甲类卷烟 56%加0.003元/支 生产环节复合计征 乙类卷烟 36%加0.003元/支 批发环节 11%加0.005元/支 从价计征 雪茄烟 36% 烟丝 30% 一、消费税相关法律规定 8 酒 税率 备注 白酒 20%加0.5元/500克 复合计征 黄酒 240元/吨 从量计征 啤酒 甲类 250元/吨 乙类 220元/吨 其他酒 10% 从价计征 一、消费税相关法律规定 贵重首饰及珠宝玉石 税率 备注 金银铂钻首饰及饰品 5% 零售环节 其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 生产销售环节 9 （一）计税依据 （二）生产销售环节应纳消费税的计算 （三）委托加工环节应纳消费税的计算 （四）进口环节应纳消费税的计算 （五）已纳消费税扣除的计算 一、消费税相关法律规定 10 计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定 1、从价定率计税 应纳税额 =应税消费品的销售额 * 适用税率 销售额的确定：全部价款+价外费用 全部价款：含消费税，不含增值税的价款 价外费用：与增值税规定相同 一、消费税相关法律规定 11 随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品销售额计税。 包装物押金 消费税计税处理 一般应税货物 收取时，不计税 逾期，计税 酒类（啤酒、黄酒除外） 收取时并入销售额计税 包装物押金 消费税 增值税 一般应税货物 收取时，不计税；逾期，计税 酒类 收取时，计税 啤酒、黄酒 永不 收取时，不计税；逾期，计税 12 2、从量定额计税 应纳税额 = 应税消费品的销售数量 * 适用税率 具体情况 计税数量规定 销售 销售数量 自产自用 移送使用数量 委托加工 收回的数量（不是移送的数量） 进口 海关核定的数量 一、消费税相关法律规定 13 3、复合计征： 应纳税额 = 应税消费品的销售额 × 适用税率 + 应税消费品的销售数量 × 适用税率 卷烟、白酒 一、消费税相关法律规定 14 4、四项特殊规定： （一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额/数量征收消费税。 （二）用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高售价为依据计税；用于其他非应税项目，视同销售，依同类消费品平均售价计税/组成计税价格计税。 对比：增值税使用的是平均销售价格 一、消费税相关法律规定 15 （三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入销售额中缴纳消费税。 （四）从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。 一、消费税相关法律规定 16 应纳 消费税 （一）生产环节 （二）委托加工 （三）进口环节 （四）零售环节、批发环节 （五）出口退（免）消费税 对外销售 自产自用 缴纳 不缴 扣税（范围方法环节） 组价 一、消费税相关法律规定——计算 17 （一）生产销售环节应纳消费税的计算 1、直接销售 三种计税方法 计税依据 适用范围 应纳税额 从价定率计税 销售额 列举之外的其他 销售额×比例税率 从量定额计税 销售数量 啤酒、黄酒、成品油 销售数量