第3章-增值税税收筹划（课件）- 《税收筹划(第八版)》同步教学（人大版）

29 二月 2024 第3章 增值税纳税筹划 29 二月 2024 第3章 增值税的税收筹划 增值税的 税收筹划 增值税纳税人的税收筹划 增值税出口退税税收筹划 增值税税率的 税收筹划 增值税计税依据额的税收筹划 增值税减免税的税收筹划 29 二月 2024 增值税的税收筹划主要围绕下列内容进行： （一）增值税纳税人的税收筹划； （二）增值税计税依据额的税收筹划； （三）增值税税率的税收筹划； （五）增值税出口退税税收筹划； （四）增值税减免税的税收筹划； 29 二月 2024 一、增值税纳税人的税收筹划 增值税是对在我国境内发生应税交易(销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及进口货物)且销售额达到起征点(季度销售额30万元)的单位和个人,就其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。 由于增值税的征收管理制度不同,增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人,计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人的划分标准为:一是定量标准——经营规模。增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。二是定性标准——纳税人性质和会计核算程度。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全、能提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。 1.政策依据 29 二月 2024 一、增值税纳税人的税收筹划 由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易增值税应纳税额=销售额×适用税率(征收率)。 一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个关键因素:增值率和抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。 2.筹划思路 29 二月 2024 一、增值税纳税人的税收筹划 从上述税法规定我们可以看出,在销售额既定的情况下,小规模纳税人的应纳税款即已确定。但一般纳税人的应纳税款还需依据其可抵扣的进项税额而定,可抵扣的进项税额越大,应纳税款越少;反之,可抵扣的进项税额越小,应纳税款越多。或者说,其增值率越高,应纳税款越多。在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时,增值率就是一个关键因素。在一个特定的增值率下,增值税一般纳税人与小规模纳税人应纳税款数额相同,我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。当增值率低于这个点时,增值税一般纳税人的税负低于小规模纳税人;当增值率高于这个点时,增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人。 无差别平衡点增值率的计算可分为含税销售额无差别平衡点增值率的计算与不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。 2.筹划思路 （1）增值率 29 二月 2024 一、增值税纳税人的税收筹划 （1）不含税销售额无差别平衡点增值率的确定 无差别平衡点增值率判别法及其运用 假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为13%，小规模纳税人的征收率为3%,则 a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×13%×D b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×13%×D＝S×3%， 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率E＝D＝23.08% 29 二月 2024 无差别平衡点增值率(不含税销售额)(%) 一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率 13 3 23.08 9 3 33.33 6 3 50.00 13 5 38.46 9 5 55.56 6 5 83.33 一、增值税纳税人的税收筹划 29 二月 2024 含税销售额无差别平衡点增值率的确定 假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税