《基础会计》第四章 会计记账方法-考前概念梳理与常考题选讲

《基础会计》考前概念梳理与常考题选讲 第四章 会计记账方法 一、考纲要求 （1）了解复式记账法的概念与种类。 （2）熟悉借贷记账法的原理。 （3）掌握借贷记账法下的账户结构。 （4）了解会计分录的分类。 （5）掌握借贷记账法下的试算平衡。 二、知识梳理： 一、会计记账方法的种类 会计记账方法按其记账方式的不同，可以分为单式记账法和复式记账法两种。 （一）单式记账法 单式记账法是对经济业务中产生的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的方法。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，账户之间不形成相互对应的关系，因此不能连续、系统、全面、综合地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性，目前已不使用。 （二）复式记账法 1.复式记账法的概念 复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计要素增减变化的一种记账方法。 复式记账法的理论依据是“资产＝负债＋所有者权益”。 2.复式记账法的优点 （1）能够全面地反映经济业务。 （2）能够检查账户记录的正确性。 3.复式记账法的种类 复式记账法按采用的记账符号和记账规则不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。 我国2014年颁布的《企业会计准则——基本准则》规定“企业应当采用借贷记账法记账”， 2014年7月23日起施行。 二、借贷记账法的原理 借贷记账法是以“资产＝负债＋所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映经济业务增减变动的一种复式记账法。 三、借贷记账法下的账户结构 （一）借贷记账法下账户的基本结构 在借贷记账法下，账户的基本结构分为左、右两方，左方为借方，右方为贷方。一方用来登记增加，另一方则用来登记减少。究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，这就要根据账户的性质与反映的经济内容决定。 登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；两者统称为账户的“本期发生额”；余额就是借贷方相抵后的差额。余额与发生额之间的关系如下： 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 注意：本期的期末余额即为下期的期初余额。 （二）资产和成本类账户的结构 资产类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末余额一般在借方，表示资产的结存数。 成本类账户的结构，借方登记成本的增加额，贷方登记成本的转出（减少）额，但有些成本类账户，如“制造费用”在转入生产成本后，一般没有期末余额，但是“生产成本”账户可能会出现借方余额，表示尚未完工入库的在产品成本。 资产和成本类账户的期末余额可根据下列公式计算： 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 资产的备抵类账户（累计折旧、累计摊销、坏账准备等），表示资产价值的减少，与所调整资产账户的结构相反。 （三）负债和所有者权益类账户的结构 负债和所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，贷方登记负债和所有者权益的增加额，借方登记负债和所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方，表示负债和所有者权益的实有数额。 负债和所有者权益类账户的期末余额可根据下述公式计算： 期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 （四）损益类账户的结构 1.收入类账户的结构 收入类账户的结构与所有者权益账户的结构基本相同，即贷方登记收入的增加额，借方登记收入的转出（减少）额，收入类账户期末一般没有余额。 2.费用类账户的结构 费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，即借方登记费用的增加额，贷方登记费用的转出（减少）额。费用类账户期末一般没有余额。 四、会计分录 （一）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。 现以四种类型的经济业务为例，说明借贷记账法的记账规则。 第一种类型：资产与权益同时增加的经济业务。此类经济业务涉及的资产类账户记借方，权益类账户记贷方。 第二种类型：资产与权益同时减少的经济业务。此类经济业务涉及的权益类账户记借方，资产类账户记贷方。 第三种类型：资产之间有增有减的经济业务。此类经济业务涉及的都是资产类账户，增加的记借方，减少的记贷方。 第四种类型：权益之间有增有减的经济业务。此类经济业务涉及的都是权益类账户，减少的记借方，增加的记贷方。 （二）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 1.账户对应关系 账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔经济业务进行记录时，相关账户之间形成的应借应贷关系。账户之间相互依存的关系，称为账户对应关系；存在着对应关系的账户相互称为对应账户。 2.会计分录 （1）会计分录的概念。 会计分录是指根据经济业务的内容确定应借、应贷账户的名称，记账的方向及其金额的一种记录，简称分录。 会计分录