第二章 增值税（课件）- 《税法》同步教学（人大版）

第二章 增值税 1 什么是增值税 增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种税。 流转过程：可以理解为生产、交易和服务的过程。 商品和劳务：营改增前，指货物（有形动产）和劳务（加工修理修配劳务）。营改增后，所指范围扩大，不仅包括有形的货物，还包括了无形资产和服务；不仅包含动产，也包含了不动产。 增值额：后面展开 2016年3月24日《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号）发布 2016年5月1日起，我国营业税改征增值税试点开始在全国全行业范围内推进 增值税的课税对象等方面都发生了重大改变 纳税义务人 2017年11月19日，国务院公布了第691号令，对《中华人民共和国增值税暂行条例》进行修改。依据《增值税暂行条例》，增值税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 服务是怎么产生“增值”的？ 货物的增值比较容易理解，比如，服装厂生产服装，从布料等原材料到生产出成品服装，是有增值的。 但是服务的增值看不见、摸不着，应该怎么理解服务的“增值”呢？ 继续来看服装厂。随着社会经济的发展，服装的附加值里面，原材料的比重逐渐降低，服装的设计变得越来越重要，如果服装厂请服装设计师来设计服装款式，设计师的这种设计服务虽然是无形的，但是它却实实在在地使服装“增值”了，所以，服务是可以产生增值的，也应该纳入增值税的范畴。 某些服务能产生“增值”，那是因为服务的价值凝结在有形的货物上，这个货物再来流转、消费。但是，有一些服务的“增值”就不那么好理解了，比如，请设计师来为个人提供服装设计，由于这种服务直接体现在最终消费者身上，会显得更加“无形”，但事实上还是有“增值”的，只是“增值”还没有呈现出来就已经被消费了，例如理发、乘坐火车去某地、去饭店吃饭、去酒店住宿等都属于这种情形。 怎么理解增值额？ 增值税是对“增值额”征收的，那么什么是增值额呢？ 从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值。 现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解： 第一，从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售商品的收入额扣除为生产经营这种商品而外购的那部分商品价款后的余额； 第二，从一项商品来看，增值额是该商品经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项商品的最终销售价值。 怎么理解增值额？ 【例1】某项货物最终销售价格为380元，这380元是由三个生产环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一个环节的增值额和销售额的数量及关系下表（为便于计算，假定每一个环节都没有物质消耗，均为该环节新创造的价值）。   制造环节 批发环节 零售环节 合 计 增值额 180 60 140 380 销售额 180 240 380   该货物在上述三个环节创造的增值额之和为380元，该项货物的最终销售价格也是380元。这种情况说明，在税率一致的情况下，对每一个生产流通环节征收的增值税之和，实际上就是按货物最终销售额征收的增值税，或者说是销售税。 法定增值额 举个例子：小王说用1元钱买来的面粉、鸡蛋做成面包卖10元，那么，这之间的差额9元是不是就是增值额？ 如果这样计算，卖面包的人一定不会同意，他会说，我做面包还用了油、水、电等，请了面包师傅，用了烤箱，甚至还租了营业场所等。那么在确认增值额时，究竟哪些支出是可以扣除的？是一次扣除还是分次扣除呢？ 如此看来，增值额的确认变得非常复杂，在实际经济生活中，必须制定一些标准来确认增值额，这就是法定增值额。法定增值额是各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额 法定增值额与增值税类型 一般来说，各国在确定征税的增值额时，对外购流动资产的价款都允许从商品总价值中扣除。但是，对外购固定资产的价款各国处理办法则有所不同，有些国家允许扣除，有些国家不允许扣除。在允许扣除的国家，扣除情况也不一样。 增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 增值税怎么算？ 不去计算增值额 尽管各国制定了法定增值额的标准，但是世界各国在实际计算增值税税款时，都不是直接以增值额作为计税依据，也就是说，各国计算增值税时都不是先确定各生产经营环节的增值额，再据此计算增值税，这是因为确定增值额在实际工作中是一件很困难的事，一般难以做到。 购进扣税法计算增值税——微课2 购进扣税法，即采取从销售总额的应纳税款中扣除外购项目已纳税款的方法计算增值税。 由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所以又叫发