第四章 企业所得税的会计核算_2（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

企业所得税的会计核算 企业所得税概述 企业所得税的会计基础 资产负债表债务法 资产的会计核算与纳税调整 目录 contents 企业所得税纳税申报表的填制 02 企业所得税的会计基础 您的标题 品过春绿,难忘秋黄,回味春华,欣喜秋实。希望我们的活力和热情能带给您工作上的成就和收获。 资产负债观 资产负债观是指在制定会计准则时,首先定义并规范由某类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成的影响,然后再根据资产和负债的变化确认收益,重点是规范资产和负债的定义、确认及计量;因此,资产负债表成为财务会计报表体系中的第一报表,应力求其信息的完整、可靠,利润表仅是资产负债表的一张附表。 资产负债观与收入费用观 收入费用观 在收入费用观下,会计准则制定机构在会计准则制定的过程中,首先考虑对与某类交易或事项相关的收入和费用进行直接确认及计量,财务会计处理的重心放在利润表中的各要素上,收益的确认和计量是会计准则规范的首要内容,资产和负债的确认及计量依附于收入及费用,资产负债表也就成为重要性仅次于利润表的第二报表。 我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因 我国企业所得税的处理方法,在新的《企业会计准则》出台之前一直采用利润表债务法,2006年财政部下发了新的《企业会计准则》,规定资产负债表债务法是企业所得税的唯一核算方法。由此,核算的基础发生了质的变化,从以收入、费用为基础转变为以资产、负债的价值为基础。它要求企业从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照《企业会计准则》规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异,分别按应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。这一规定体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同,也真正体现了会计的真实公允原则。 【小思考】　我国新的《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因何在? 我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因 1.资产负债观有利于提高会计信息质量 采用资产负债观将净化资产负债表并完善利润表。收入费用观将会计视为一个收入与费用的配比过程,主要目的是确定一定时期的收益。在此观念下,资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项目,大量性质不明的递延费用和递延贷项等进入资产负债表中。与此同时,收入费用观允许一些项目绕过利润表直接在资产负债表的权益部分进行报告,导致权益部分变成堆积混乱信息的垃圾箱,必然使利润表不能真实、全面地反映企业的财务业绩。而在资产负债观下,这些信息将“无所遁形”,资产负债表将得到净化,利润表的信息将得到完善。 我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因 2.资产负债观更符合公允价值的计量要求 收入费用观严格遵循权责发生制、配比原则和实现原则,对企业的资产特别是长期资产的历史成本严格采用系统的分期摊销方法计入费用,而不考虑由于环境因素造成的资产、负债的价值变动,因此在物价变动以及信息技术投入使得资产价值与历史成本明显脱节的情况下,按收入费用观确定的收益只能反映账面业绩,而不能反映企业的真实业绩。与收入费用观相比,资产负债观更为注重交易和事项的实质,更加强调权益——权益可以通过对资产、负债的公允计量来体现,要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及后果,分析在会计期间资产和负债的变动,为确定当期收入和费用提供可靠的基础,最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式,在财务报告中反映这些交易或事项的结果,因而采用资产负债观提供的会计信息具有较强的相关性。 我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因 3.资产负债观更符合当前的经济环境 在我国资本市场上之所以发生如此多的会计造假事件,究其原因还是旧的《企业会计准则》是依据收入费用观制定的,存在诸多不足和缺陷。当前,我国社会主义市场经济逐步建立,市场竞争日益走向成熟,企业经营活动日趋复杂化和多样化。与此同时,金融工具及其衍生工具层出不穷,跨国公司不断涌现,这些都使收入费用观的局限性进一步凸显,而会计信息使用者迫切需要了解企业净资产的全部变动,进而做出正确的决策。在这种情况下,采用资产负债观更能满足其要求。新的《企业会计准则》还体现了国际化的趋势,提高了会计信息在不同国家、地区的可比性与透明度,提升了我国在国际资本市场上的地位,有助于降低我国企业在海外经营中因遵循不同国家、地区的会计标准而造成的成本支出,可以有力地促进我国经济的发展。 资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法要求企业将所有符合资产、负债的定义及确认条件的资产、负债在资产负债表内确认。通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应