第四章 企业所得税的会计核算_1（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

企业所得税的会计核算 企业所得税概述 企业所得税的会计基础 资产负债表债务法 资产的会计核算与纳税调整 目录 contents 企业所得税纳税申报表的填制 01 企业所得税概述 企业所得税概述 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得及其他所得征收的一种税,它是国家参与企业利润分配的重要手段。为了顺应经济发展和公平税负的需要,我国于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》),并自2008年1月1日起施行。 企业所得税的纳税人 居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。《企业所得税法》第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外,凡在我国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业,两者纳税义务不同。 企业所得税的纳税人 思考　 在韩国注册成立的一家电子制造公司,在上海设立一条元件生产线为该公司生产某型号的元件。请问该公司属于我国的居民企业还是非居民企业? 企业所得税的征税对象 居民企业的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。所得,包括销售货物所得,提供劳务所得,转让财产所得,股息、红利等权益性投资所得,以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 企业所得税的征税对象 【即学即用】　下列关于非居民企业征税对象说法正确的有(　　)。 A.非居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象 B.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得作为征税对象 C.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得作为征税对象 D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,应当就其来源于中国境内的所得作为征税对象 【答案】　BCD 企业所得税的税率 企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比率,即企业的应纳税额与应纳税所得额的比率。按照《企业所得税法》的规定,企业所得税实行25%的比例税率。 为了鼓励和扶持部分企业、行业和地区的发展,现行税法还针对特定企业、行业和地区设置了相应的低税率。 对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税;对设在广东横琴新区、福建平潭综合实验区和深圳前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业,减按15%的税率征收企业所得税;对国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可适用10%的税率计算缴纳企业所得税。 此外,税法还对在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。 企业所得税的税率 【知识链接】 自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。 自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。 自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元,对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。 自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率