第七章 税收筹划的基础和方法_4（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

税收筹划的基础和方法 1　税收筹划概述 2　税收筹划产生的原因 3　税收筹划的种类 4　税收筹划的原则 5　税收筹划的意义及应注意 的问题 6　税收筹划的方法 目录 contents 06 税收筹划的方法 纳税人筹划概述 纳税人筹划的原理 纳税人筹划的实质是对纳税人身份的合理界定或转化,使纳税人承担的税收负担尽量减少或降到最低,或者是避免成为某税种的纳税人。进行纳税人筹划可以合理降低税收负担,并且方法简单、易于操作。 进行纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理确定纳税人的范围。 纳税人筹划概述 纳税人筹划的方法 纳税人筹划与税收制度有紧密联系,不同的税种有不同的税收筹划方法。总体而言,纳税人筹划一般包括以下方法。 1.对纳税人类型的选择 从纳税人类型的角度分析,现阶段我国有多种不同性质的纳税人,如个体工商户、个人独资企业、合伙企业和公司制企业等。不同性质的纳税人适用的税收政策存在很大差异,这给税收筹划提供了广阔空间。 纳税人筹划概述 纳税人筹划的方法 [案例7-4]　王某拟成立一家企业,预计每年的生产经营所得为40万元。在考虑企业组织形式的时候,王某有两个方案可以选择:方案一是投资成立一家一人有限责任公司,方案二是投资成立一家个人独资企业。一人有限责任公司和个人独资企业在企业所得税方面是否存在区别? 纳税人筹划概述 纳税人筹划的方法 [解析]　自2000年1月1日起,对个人独资企业停止征收企业所得税,其投资者的生产经营所得,比照经营所得征收个人所得税。将个人独资企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的经营所得,比照《中华人民共和国个人所得税法》的“经营所得”应税项目,适用5%~35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。因此,有 　　每年应缴纳的个人所得税=(400 000-60 000)×30%-40 500=61 500(元) 　　税后净利润=400 000-61 500=338 500(元) 纳税人筹划概述 纳税人筹划的方法 按照《中华人民共和国公司法》的规定,一人有限责任公司是指只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司作为一种特殊的有限责任公司,是企业法人,有独立的法人财产,享有法人财产权。按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人,应当依照规定缴纳企业所得税。因此,一人有限责任公司属于企业所得税的纳税人。这意味着,如果王某选择投资成立一家一人有限责任公司,那么就需要缴纳企业所得税,但根据最新小微企业所得税优惠政策,从2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税,则 　　每年应缴纳的企业所得税=400 000×25%×20%=20 000(元) 纳税人筹划概述 纳税人筹划的方法 需要注意的是,成立一人有限责任公司将会涉及个人所得税问题,当一人有限责任公司将税后净利润分配给投资者时还需要缴纳个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定,投资者从被投资企业分得的股息、红利所得属于个人所得税的应税所得,适用20%的比例税率缴纳个人所得税。这意味着,如果王某投资成立的是一家一人有限责任公司,那么当公司将缴纳企业所得税之后的利润分配给王某的时候,还需要代扣代缴个人所得税。假设公司将所有税后利润都分配给王某,那么应当缴纳的个人所得税为76 000元[=(400 000-20 000)×20%]。综合起来看,成立一人有限责任公司应当缴纳的所得税合计96 000元(=20 000+76 000),王某最终获得的收益为304 000元(=400 000-96 000),小于成立个人独资企业的税后净收益338 500元。 纳税人筹划概述 纳税人筹划的方法 2.不同纳税人之间的转化 由于不同纳税人之间存在税负差异,因而可以采取转变纳税人身份的办法来合理节税。 根据税法的规定,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在征收增值税时,其计税方法和征管要求不同。现行税法规定,年应税销售额超过小规模纳税人标准的自然人按简易计税方法纳税,对于非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业,可以选择按简易计税方法纳税。年应税销售额未超过标准的纳税人,若账簿健全,能准确核算并提供销项税额、进项税额,并能按规定报送有关税务资料的,可作为一般纳税人。一般计税方法实行进项税额抵扣制,而简易计税方法必须按照适用的征收率计算增值税,不实行进项税额抵扣制。 纳税人筹划概述 纳税人筹划的方法 2.不同纳税人之间的转化 在一般情况下,小规模纳税人的税负略重于一般纳税人,其原因是一般纳税人可以抵