第七章 税收筹划的基础和方法_2（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

税收筹划的基础和方法 1　税收筹划概述 2　税收筹划产生的原因 3　税收筹划的种类 4　税收筹划的原则 5　税收筹划的意义及应注意 的问题 6　税收筹划的方法 目录 contents 02 税收筹划产生的原因 税收制度因素 1.各国税收制度的不同为国际税收筹划提供了空间 由于各国的自然资源禀赋不同、生产力发展水平差异较大,所以不同国家必将采取不同的税收政策。各国之间税收制度的差异主要表现在以下几个方面: 第一,税种的差异。从世界各国来看,每个国家开征的税收种类不尽相同,并且各税种在整个税收体系中所处的地位也相差很远。例如,有的国家开征了遗产税和赠予税,并且税率很高,而有的国家却没有开征;有的国家以所得税为主体,尤其是个人所得税在该国的税收收入中所占的比重很大,而有的国家以货物劳务税为主体,个人所得税在该国的税收收入中只占很小的一部分。纳税人可以利用这个差异,把某种涉税活动安排在没有对此行为征税或者税率较低的国家或地区,以避开此类涉税行为所产生的纳税义务。 税收制度因素 第二,税基的差异。一般来说,税基包括三种情况:对收入征税的税基为纯收入或总收入;对财产征税的税基为财产的实物量或价值量;对商品与劳务征税的税基是商品和劳务额或非商品和劳务额。例如,许多国家都开征了增值税,但在增值税税基的规定上,各国却不尽相同。有的国家实行消费型增值税,与生产和销售产品有关的一切购进都允许抵扣,而有的国家则实行生产型增值税,购入的与生产和销售产品有关的原材料、辅助材料、低值易耗品、动力等可以抵扣,而购入的固定资产等则不允许抵扣。纳税人在进行税收筹划时,可以选择税基较窄的国家,以趋轻避重、降低税收负担。 第三,税率的差异。税率是税收制度中的核心要素。在实行相同税种的国家,由于各国的经济发展水平不同以及各国所追求的政策目标不一致,各国之间的税率也存在很大的差异。税率低的国家或地区自然成为纳税人进行投资活动和经营活动的首选之地。 税收制度因素 第四,税收优惠的差异。为吸引更多的国外资金和先进技术,各国竞相采取了大量的税收优惠政策和措施,有的国家采取了直接减免税政策,有的国家给予了一定程度的税前扣除等,这些税收优惠政策在广度、深度以及优惠方法上存在很大的差别。各种税收优惠政策的直接后果是导致实际税率远低于名义税率,并使纳税人的实际税收负担大幅降低。纳税人可以根据各国税收优惠政策的不同,选择最有利的国家或地区进行投资。 税收制度因素 2.各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了空间 经济活动是复杂多变的,纳税人的经营方式也是多种多样的。就某一国家来说,其税收制度不可能包罗万象,也不可能根据经济形势的变化及时进行调整(税收政策需要保持相对的稳定性),这就要求税收政策具有一定的弹性,以应对复杂多变的经济活动,而这种弹性给纳税人的税收筹划提供了可能。 第一,纳税人身份的可转换性。任何一种税都要对其纳税人给予法律界定,比如根据我国税法的有关规定,不具有独立法人资格的分公司或分支机构不是企业所得税的纳税人,但具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。如果纳税人通过事先筹划,避免自己成为某种税的纳税人或设法使自己成为低税负税种的纳税人,就可以降低应缴税款。 税收制度因素 第二,计税依据金额的可调整性。税额的计算关键取决于两个因素:一是征税对象的金额;二是适用税率。纳税人在既定税率的前提下,计税依据越小,应纳税额也就越少。税法对不同税种的计税依据都做了严格的规定,但由于税种的性质不同,各税种计税依据的计算复杂程度也不尽相同,越是计算复杂的税种,其计税依据的调整空间也越大。一般来说,所得税的计税依据——应纳税所得额的计算比较复杂,企业经营活动的每一个环节都会影响到企业的应纳税所得额,因此纳税人可以采取多种有利于节税的收入、成本及费用计算方法,以达到节约税款或递延纳税的筹划目标。 第三,税率的差异性。税收规则广泛影响着纳税人的行为决策,是因为它们可以影响行为活动的税后收益率。税收筹划是一种节税活动,因为税收筹划的费用可以税前扣除,所以纳税人的边际税率越高,税收筹划的收益也就越高。因此,税率的高低直接决定了应纳税额的大小。当计税依据一定时,税率越高,税额就越多。税率的形式有比例税率、累进税率和定额税率。一般来说,累进税率特别是全额累进税率对纳税人进行税收筹划的吸引力较大。纳税人可以通过事先安排,尽量使自己的涉税行为适用低税率,以取得节税效果。 税收制度因素 第四,税收优惠。税收作为宏观调控的主要手段之一,通常被政府用来鼓励(甚至是刺激)纳税人从事有利于公共利益的各种经济活动。税收鼓励反映了政府意图,它是通过政策导向影响人们的生产与消费偏好来实现的,所以也是国家调控经济的重要杠杆。常见的例子包括给予下列机构或活动的税收优惠,如慈善机构、教育机构、与