第七章 税收筹划的基础和方法_1（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

税收筹划的基础和方法 1　税收筹划概述 2　税收筹划产生的原因 3　税收筹划的种类 4　税收筹划的原则 5　税收筹划的意义及应注意 的问题 6　税收筹划的方法 目录 contents 01 税收筹划概述 税收筹划的概念 税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税款的一系列谋划活动。 从历史上看,税收筹划活动由来已久,特别是西方发达国家对税收筹划的研究日趋深入。此外,人们对税收筹划的概念也有不尽相同的描述。 税收筹划的概念 几种颇具代表性的观点： 荷兰国际财政文献局编写的《国际税收词典》对税收筹划是这样描述的:税收筹划是指纳税人通过对经营活动或对个人事务活动的安排,以达到缴纳最低税收的目的。 税收筹划的概念 几种颇具代表性的观点： 印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中认为,税收筹划是指纳税人通过财务活动的安排,充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。 税收筹划的概念 几种颇具代表性的观点： 美国南加利福尼亚州立大学W.B.梅格斯博士在与他人合著的、已多次修订的《会计学》中对税收筹划做了如下阐述:人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可被称为税收筹划……少纳税和递延缴纳税款是税收筹划的目标所在。此外,他还说:在纳税发生之前,系统性地对企业的经营或投资行为做出事先安排,以达到尽量少缴所得税的目的,这个过程就是税收筹划。税收筹划主要是选择企业的组织形式和资本结构,投资采用租用还是购入的方式,以及交易的时间等。 税收筹划的概念 近年来,我国学术界也开始对税收筹划进行研究。有的学者认为:“税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一地一国),遵循税收国际惯例,在遵守税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的谋划与对策。”还有的学者认为:“税收筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉税零风险。”“税收筹划指纳税人在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活动事前进行筹划和安排,尽可能地节约税收成本的理财活动。它包括投资税收筹划、经营税收筹划和分配税收筹划。”税收筹划是指纳税人在取得税收法律制度支持和税务机关认可的前提下,运用科学的技术方法,通过参与经营策划,使经济活动能够沿着最低税负方向和延期纳税结果运行的一系列谋划活动。它是企业经营管理策划的重要组成部分,是立足于取得税收利益的经营管理策划。” 税收筹划的概念 【知识要点提醒】 税收筹划发生在纳税行为之前,而且必须遵守税法的规定。 税收筹划早已被美国法庭所认可。例如,在著名的1947年法庭判决书中,法官勒尼德·汉德(Learned Hand)陈述道(类似的陈述也出现在其他国家的官方文件中):法庭一再重申,(纳税人)出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所有纳税义务人都有权这样做,无论贫富,没有人应当承担多于法律要求的社会义务;税收是强制的征收,而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。 税收筹划的特点 1.　合法性 税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许可的范围内进行。这里的合法性具有两层含义:一是遵守税法;二是不违反税法。任何违反法律规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划的范围。在有多种纳税方案可供选择时,纳税人做出采用较低税负方案的决策是纳税人的正当权利。用道德的名义要求纳税人选择高税负,不是税法的本意。 【知识要点提醒】 税收筹划的合法性是其区别于偷税、逃税等行为的基本特点。 税收筹划的特点 2.　事先性 税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经济活动中,纳税义务通常具有滞后性。企业在交易行为发生之后才产生货物劳务税的纳税义务,在收益实现或分配之后才产生所得税的纳税义务,在财产取得之后才产生财产税的纳税义务等,这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。如果纳税义务已经发生,纳税人再通过种种手段减少应纳税款,则被认定是违法行为。 税收筹划的特点 3.　风险性 由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的,这就使未来的结果带有一定的不确定性:有可能由于国家宏观经济形势的变化,纳税人的经营行为未取得预期的效果;也有可能由于国家税收政策的调整,使得本来最优的方案变成次优方案。此外,纳税人在税收筹划时由于对税收政策理解不透(税法在某些条款上的模糊性)等,还