第六章 土地增值税及其他税种的会计核算_9（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

土地增值税及其他税种的会计核算 1 土地增值税的会计核算 2 关税的会计核算 3 资源税的会计核算 4 印花税的会计核算 5 车辆购置税的会计核算 6 城镇土地使用税的会计核算 7 房产税的会计核算 8 车船税的会计核算 9 耕地占用税的会计核算 10 契税的会计核算 11 城市维护建设税及教育费附加的会计核算 目录 contents 11 城市维护建设税及教育费附加的会计核算 城市维护建设税 城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税的单位和个人,按其实际缴纳的增值税和消费税税额的一定比例征收,专门用于城市维护建设的一种税。城市维护建设税属于特定目的税,是国家为加强城市的维护建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。 1.城市维护建设税的纳税人 在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人,为城市维护建设税的纳税人。但是,对进口货物或者境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税税额,不征收城市维护建设税。 城市维护建设税 2.城市维护建设税的税率 城市维护建设税的税率如下: (1)纳税人所在地在市区的,税率为7%。 (2)纳税人所在地在县城、镇的,税率为5%。 (3)纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1%。 城市维护建设税的适用税率应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是,对以下两种情况,可按缴纳增值税和消费税所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税: 1)由受托方代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位及个人,其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地的适用税率执行。 2)流动经营等无固定纳税地点的单位及个人,在经营地缴纳增值税和消费税的,其城市维护建设税的缴纳按经营地的适用税率执行。 城市维护建设税 3.城市维护建设税的计算和缴纳 城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。城市维护建设税的计税依据可以扣除期末留、抵、退税退还的增值税税额。 纳税人违反有关税法而加收的滞纳金和罚款,是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁,不作为城市维护建设税的计税依据,但纳税人在被查补增值税和消费税以及被处以罚款时,应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税并征收滞纳金和罚款。 城市维护建设税以增值税和消费税的税额为计税依据并同时征收,如果要免征或者减征增值税和消费税,就会同时免征或者减征城市维护建设税。 城市维护建设税 3.城市维护建设税的计算和缴纳 对实行增值税期末留、抵、退税的纳税人,允许其从城市维护建设税的计税依据中扣除退还的增值税税额。 对出口货物、劳务和跨境销售服务、无形资产以及因优惠政策退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。 城市维护建设税的计算公式为: 　　应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、 消费税税额×适用税率 城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致,分别与增值税、消费税同时缴纳。 城市维护建设税 [案例6-25]　10月,位于市区的某企业缴纳增值税5万元、消费税4万元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税。 [解析]　企业位于市区,适用的税率为7%,因而其应纳税额为: 　　(50 000+40 000)×7%=6 300(元) 城市维护建设税 [案例6-26]　某企业位于县城,经当地税务稽查分局检查发现,该企业欠缴增值税3万元,偷漏消费税2万元。当地税务机关做出如下处理:追缴增值税3万元,补缴消费税2万元,并处罚金500元,罚款1万元。计算该企业应补缴的城市维护建设税。 [解析]　企业位于县城,适用税率为5%。按规定,增值税、消费税的查补税额也应计入城市维护建设税的计税依据,但加收的滞纳金、罚款不计入。因此,该企业应补缴的城市维护建设税税额为: 　　(30 000+20 000)×5%=2 500(元) 城市维护建设税 4.城市维护建设税的会计核算 城市维护建设税通过“应交税费——应交城市维护建设税”科目进行核算。该科目的借方发生额反映企业已缴纳的城市维护建设税,贷方发生额反映企业应缴纳的城市维护建设税,期末贷方余额反映企业应交而未交的城市维护建设税。具体的账务处理如下: (1)计算应缴纳的城市维护建设税时: 借:税金及附加 　贷:应交税费——应交城市维护建设税 (2)实际缴纳税款时: 借:应交税费——应交城市维护建设税 　贷:银行存款 城市维护建设税 [案例6-27]　接案例6-26,该企业应缴纳的城市维护建设税的会计分录为: (1)计算应缴纳的城市维护建设税时: 借:税金及附加 6 300 　贷:应交税费——应交城市维护建设税 6 300 (2)实际缴纳税款时: 借:应交税费——应交城市维护建设税 6 300 　贷:银行存款 6 300 教育费附加 教育费附加是随增值税和消费税征收的一种地方附加费