第六章 土地增值税及其他税种的会计核算_2（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

土地增值税及其他税种的会计核算 1 土地增值税的会计核算 2 关税的会计核算 3 资源税的会计核算 4 印花税的会计核算 5 车辆购置税的会计核算 6 城镇土地使用税的会计核算 7 房产税的会计核算 8 车船税的会计核算 9 耕地占用税的会计核算 10 契税的会计核算 11 城市维护建设税及教育费附加的会计核算 目录 contents 02 关税的会计核算 关税概述 1.关税的基本概念 关税是由海关依法对进出境的货物、物品征收的一种税。其中,“境”是指关境,又称海关境域或者关税领域,是国家海关法全面实施的领域。国境是一国政府以国家边界为限,全面行使主权的境域。关境是海关征收关税的领域。在一般情况下,国境与关境是一致的,国境就是关境,关境就是国境。但是,有时两者也会有一定的区别,比如存在自由港或自由贸易区时,关境就会小于国境;如果几个国家组成关税同盟,各成员之间的贸易无须缴纳关税,此时的关境便大于国境,如欧盟。现在征收出口关税的国家已经很少,因此通常所说的关税是指进口关税。我国的关税绝大部分是指进口关税,目前仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 根据《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)以及《中华人民共和国进出口关税条例》的规定,进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人为关税的纳税人。 【小思考】　我国为什么只对少数产品征收出口关税? 关税概述 2.关税计税依据的确认 我国对进口货物基本上都实行从价税,关税的计税依据是完税价格。《海关法》第五十五条规定:进出口货物的完税价格,由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时,完税价格由海关依法估定。进出境物品的完税价格,由海关依法确定。与此同时,从1997年7月1日起,我国对部分货物实行从量税、复合税和滑准税。 这个规定包括两层含义: 第一,在确认完税价格时必须以货物的实际成交价(即进出口货物在实际交易中达成的价格)为基础。实际成交价是一般贸易项下的购买方为购买该项货物向销售方实际支付或应当支付的价格。 第二,纳税人向海关申报的价格并不一定等于完税价格,只有经海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。对于不真实或不准确的申报价格,海关有权不予接受,并可依照税法规定对有关进出口货物的申报价格进行调整或另行估定完税价格。 关税概述 3.关税的完税价格 应纳关税税额的计算关键是完税价格的确定。 (1)对于进口货物,其完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、与该货物视为一体的容器费用以及包装材料费用和包装劳务费用也应当计入完税价格。如果进口货物的成交价格不符合规定的成交价格条件或者成交价格不能确定,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,依次以相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法、计算价格估价方法及其他合理方法审查确定该货物的完税价格。纳税人向海关提供有关资料后,可以提出申请,调整价格估价方法和计算价格估价方法的适用次序。 关税概述 3.关税的完税价格 (2)对于出口货物,其完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定,并且应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但其中包含的出口关税税额,应当予以扣除。此外,在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费也不应计入出口货物的完税价格。如果出口货物的成交价格不能确定,海关经了解有关情况,并与纳税人进行价格磋商后,依次以下列价格审查确定该货物的完税价格: 1)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。 2)同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。 3)根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格。 4)按照合理方法估定的价格。 关税概述 　　【即学即用】　在下列各项中,应当计入进口货物完税价格的有(　　)。 A.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用 B.由买方负担的购货佣金 C.由买方负担的境外包装劳务费用 D.由买方负担的境外包装材料费用 E.货物运抵境内输入地点之后发生的运输费用 【答案】　ACD 关税概述 4.关税应纳税额的计算 (1)从价计税法。 　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (2)从量计税法。 　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额 (3)复合计税法。 　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (