第二章 增值税的会计核算_6（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

增值税的会计核算 增值税的会计核算 学习提示 增值税是现行税制结构体系中的主体税种,其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税,其会计核算具有独特性。 本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法,并通过案例帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握增值税的有关会计核算及纳税申报表的填制。 主要内容 1 增值税概述 2 增值税的会计科目设置 3 销项税额的会计核算 4 进项税额的会计核算 5 进项税额转出的会计核算 6 减免税款的会计核算 7 代扣代交增值税的会计核算 8 转让金融商品应交增值税的会计核算 9 一般纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 10小规模纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 07 代扣代交增值税 的会计核算 代扣代交增值税的会计核算 按照现行增值税制度的规定,境外单位或个人在境内发生应税交易行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产,按应计入相关成本、费用的金额,借记“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目;按可抵扣的增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”等科目;对代扣代缴纳的增值税,贷记“应交税费——应代扣代交增值税”科目。在实际缴纳代扣代交增值税时,按应代扣代缴的增值税税额,借记“应交税费——代扣代交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。 代扣代交增值税的会计核算 [案例2-88]　境内甲企业(一般纳税人)接受境外乙企业的一项技术转让,销售额为100万元。请做出代扣代交税款的会计分录。 代扣代交增值税的会计核算 [解析]　境内甲企业为增值税的扣缴义务人,所适用的增值税税率为6%,因而有 　　应扣缴增值税=100×6%=6(万元) 其会计分录为: 甲企业购进技术时: 借:无形资产 1 000 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 60 000 　贷:应付账款——乙企业 1 000 000 　　　应交税费——代扣代交增值税 60 000 缴纳代扣代交增值税时: 借:应交税费——代扣代交增值税 60 000 　贷:银行存款 60 000 代扣代交增值税的会计核算 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证可作为增值税进项税额抵扣凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位对账单或者发票。 08 转让金融商品应交增值税的会计核算 转让金融商品应交增值税的会计核算 按规定,金融商品转让以盈亏相抵后的余额为销售额。金融商品实际转让月末,若产生转让收益,则按应纳税额借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”二级科目;若产生损失,则按可结转下月的抵扣税额,借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”二级科目,贷记“投资收益”等科目。年末,本科目如有借方余额,则借记“投资收益”等科目,贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”二级科目。 转让金融商品应交增值税的会计核算 [案例2-89]　某企业(一般纳税人) 5月转让金融商品,取得转让收入259万元,已知该金融商品的成本为100万元。请做出转让金融商品应交增值税的会计分录。 转让金融商品应交增值税的会计核算 [解析]　金融商品转让是以盈亏相抵后的余额为销售额来计算应交增值税的。 5月产生转让盈利159万元(=259-100),则按规定计算的应纳税额为: 　　应纳税额=159÷(1+6%)×6%=9(万元) 会计分录为: 借:投资收益 90 000 　贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 90 000 实际缴纳增值税时: 借:应交税费——转让金融商品应交增值税 90 000 　贷:银行存款 90 000 09 一般纳税人应纳税额的 会计核算及纳税申报表的填制 一般纳税人应纳税额的会计核算 月末,企业根据“应交税费——应交增值税”明细科目中核算的增值税业务,结出借、贷方合计和余额。若“应交税费——应交增值税”科目为贷方余额,即为本月应纳增值税税额,通过借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。会计分录为: 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 　贷:应交税费——未交增值税 一般纳税人应纳税额的会计核算 若“应交税费——应交增值税”科目为借方余额,其含义为: 第一,按月缴纳增值税的企业,其借方余额表示当月尚未抵扣完的进项税额(留待下期继续抵扣)。 第二,按日(10日、15日)缴纳增值税的企业,平时在按核定的纳税期纳税时,属于预缴性质。月末,在核实本月应交增值税税额后,应于下月15日前清缴。 在本月预缴税款时,会计分录为: 借:应交税费——应交增值税