第二章 增值税的会计核算_5（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

增值税的会计核算 增值税的会计核算 学习提示 增值税是现行税制结构体系中的主体税种,其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税,其会计核算具有独特性。 本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法,并通过案例帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握增值税的有关会计核算及纳税申报表的填制。 主要内容 1 增值税概述 2 增值税的会计科目设置 3 销项税额的会计核算 4 进项税额的会计核算 5 进项税额转出的会计核算 6 减免税款的会计核算 7 代扣代交增值税的会计核算 8 转让金融商品应交增值税的会计核算 9 一般纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 10小规模纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 06 减免税款 的会计核算 直接减免增值税的会计核算 对于直接免征增值税的行为,除税法规定的特殊情况可以开具增值税专用发票外,其余均不得开具增值税专用发票,减免的增值税计入“其他收益”科目。其会计分录为: ①借:银行存款(应收账款、应收票据) 　 贷:主营业务收入(其他业务收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) ②借:应交税费——应交增值税(减免税款) 　 贷:其他收益 直接减免增值税的会计核算 思考　 纳税人销售免税货物但可以开具增值税专用发票的情形有哪些? 直接减免增值税的会计核算 [案例2-83]　某企业(一般纳税人)销售一批免税产品,价款为100 000元,货款以银行存款收讫。 直接减免增值税的会计核算 [解析]　其会计分录为: 借:银行存款 113 000 　贷:主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13 000 借:应交税费——应交增值税(减免税款) 13 000 　贷:其他收益 13 000 先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算 对于先征后返(退)、即征即退的纳税人,在计缴税款时按正常销售处理,销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”三级科目;在返还税款时,借记“银行存款”科目,贷记“其他收益”等科目。 先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算 [案例2-84]　某企业属于一般纳税人,其增值税实行先征后返政策,返还率为70%。该企业某月已缴的增值税税额为10 000元。 先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算 [解析]　收到返还增值税税款时,其会计分录为: 借:银行存款 7 000 　贷:其他收益——政府补助 7 000 先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算 [案例2-85]　A企业是软件开发企业(一般纳税人),5月销售自行开发的软件产品,取得销售额50 000元(不含税),开具增值税专用发票。本月开发软件产品的增值税进项税额为900元,本月无其他增值税事项。 先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算 [解析]　根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)的规定,一般纳税人销售自行开发的软件产品,在按照13%的税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。因此,有 　　应纳税额=50 000×13%-900=5 600(元) 　　实际税负=5 600÷50 000=11.2%>3% 　　应退税额=5 600-50 000×3%=4 100(元) 先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算 其会计分录为: 销售软件时: 借:银行存款 56 500 　贷:主营业务收入 50 000 　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 500 即征即退应退税款时: 借:银行存款 4 100 　贷:其他收益——政府补助 4 100 先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算 【知识链接】 有关增值税先征后返(退)、即征即退的税收政策 1.先征后返(退) 先征后返(退)是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关征收入库后,再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠,属于退税范畴,其实质是一种特定方式的免税或减免规定。涉及先征后返(退)的政策包括: (1)《财政部、国家税务总局关于加快煤层气抽采有关税收政策问题的通知》(财税[2007]16号)规定,对煤层气抽采企业的一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策 (2)《财政部、国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》(财税[2008]38号)规定,核力发电企业生产销售电力产品,自核电机组正式商业投产次月起15个年度内,统一实行增值税先征后退政策,返还比例分三个阶段逐级递减。 先征后返(退)、即征即退增值税的会计核算 【知识链接】 有关增值税先征后返(退)、即征即退的税收政策 2.即征即退 即征即退是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。涉及即征即退的政策包括: (1)一般