第二章 增值税的会计核算_4（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

增值税的会计核算 增值税的会计核算 学习提示 增值税是现行税制结构体系中的主体税种,其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税,其会计核算具有独特性。 本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法,并通过案例帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握增值税的有关会计核算及纳税申报表的填制。 主要内容 1 增值税概述 2 增值税的会计科目设置 3 销项税额的会计核算 4 进项税额的会计核算 5 进项税额转出的会计核算 6 减免税款的会计核算 7 代扣代交增值税的会计核算 8 转让金融商品应交增值税的会计核算 9 一般纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 10小规模纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 05 进项税额转出 的会计核算 进项税额转出的会计核算 一般纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费、发生非正常损失等,其进项税额按照现行增值税制度的规定不得从销项税额中抵扣的,其不得抵扣的进项税额应记入相关成本、费用或资产科目。 因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额但按现行增值税制度的规定不得从销项税额中抵扣的,借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”三级科目。 改变用途时进项税额转出的会计核算 购进的货物、服务、无形资产和不动产改变用途是指将购进的原用于应税项目的货物、服务、无形资产和不动产转用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,其购进时已得到抵扣的进项税额要做转出处理。 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“固定资产”“无形资产”等科目。 固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。 改变用途时进项税额转出的会计核算 第一,如果购进货物、无形资产、不动产或者金融商品用于赠予其他单位或个人,要视同应税交易处理,按其对外售价计算销项税额,其进项税额可以进行抵扣。 第二,如果购进的货物、服务、无形资产和不动产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,所支付的增值税税款不得进行抵扣,应计入所购货物、无形资产和不动产的成本或相应科目之中。 第三,在进行进项税额转出时,购进货物所负担的相关劳务费、服务费等计提的进项税额也应一并转出。 改变用途时进项税额转出的会计核算 [案例2-78]　利宁服装厂(一般纳税人)将上月购进的布料用于职工福利。已知布料的实际成本为11 000元,其中含运费1 000元。其进项税额已进行抵扣。 8 其会计分录为: 借:应付职工薪酬 12 390 　贷:原材料 11 000 　　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1 390 [解析]　计算进项税额转出数额: 　　布料部分应转出的进项税额=(11 000-1 000)×13%=1 300(元) 　　运费部分应转出的进项税额=1 000×9%=90(元) 改变用途时进项税额转出的会计核算 【知识要点提醒】 在一般情况下,对纳税人用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产和不动产的进项税额不得从销项税额中抵扣。但是,涉及的固定资产、无形资产、不动产仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的情况,对属于兼用允许抵扣项目和上述不允许抵扣项目情况的,其进项税额准予全部抵扣。纳税人购进其他权益性无形资产,无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,还是兼用于上述不允许抵扣项目,均可抵扣进项税额。 改变用途时进项税额转出的会计核算 非正常损失时进项税额转出的会计核算 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额,但按现行增值税制度的规定不得从销项税额中抵扣的,借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“固定资产”“无形资产”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”三级科目。 非正常损失时进项税额转出的会计核算 由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不含固定资产)、应税劳务或交通运输服务的进项税额,一般都已在以前的纳税期做了抵扣,而在发生损失后,一般很难核实所损失的货物是在何时购进的,其原始进价和进项税额也无法准确核定,因此应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。损失的在产品、产成品的实际成本中只有所耗用的原材料、应税劳务和交