第二章 增值税的会计核算_3（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

增值税的会计核算 增值税的会计核算 学习提示 增值税是现行税制结构体系中的主体税种,其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税,其会计核算具有独特性。 本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法,并通过案例帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握增值税的有关会计核算及纳税申报表的填制。 主要内容 1 增值税概述 2 增值税的会计科目设置 3 销项税额的会计核算 4 进项税额的会计核算 5 进项税额转出的会计核算 6 减免税款的会计核算 7 代扣代交增值税的会计核算 8 转让金融商品应交增值税的会计核算 9 一般纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 10小规模纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 04 进项税额的会计核算 进项税额的会计核算 一般纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产,按应计入相关成本、费用或资产的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”等科目;按当月可抵扣增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。 国内采购货物的进项税额 进口货物的进项税额 投资转入货物的进项税额 接受捐赠货物的进项税额 委托加工货物的进项税额 购进服务的进项税额 购进无形资产的进项税额 购进不动产的进项税额 国内采购货物的进项税额的会计核算 国内采购货物的进项税额的会计核算主要涉及“在途物资”、“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“银行存款”等科目和“应交税费——应交增值税(进项税额)”三级科目。 “在途物资”科目用于核算采用实际成本法(或者进价法)进行日常核算,货款已付但尚未验收入库的材料或商品的采购成本;“材料采购”科目用于核算采用计划成本法进行日常核算的购入材料的采购成本。 采用计划成本法进行核算的企业还需要设置“材料成本差异”科目,用于核算货物的实际成本与计划成本之间的差异。 6 计划成本法 当企业采购的货物尚未入库时,按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照增值税专用发票上注明的价款借记“在途物资”科目,按价税合计金额贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目;当所购货物到达并验收入库时,借记“原材料”等科目,贷记“在途物资”科目。 实际成本法 企业可按照增值税专用发票上注明的增值税税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照增值税专用发票上注明的价款借记“材料采购”科目,按价税合计金额贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目。待货物验收入库时,按计划成本借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目;与此同时,企业应结转材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异,做相反的会计分录。 国内采购货物的进项税额的会计核算 7 国内采购货物的进项税额的会计核算 [案例2-61]　某机械厂(一般纳税人)的原材料核算采用实际成本法。某日购进生产用钢材,取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元、税款为13 000元。货款已支付,材料已验收入库,发票已验证通过。 国内采购货物的进项税额的会计核算 [解析]　其会计分录为: 借:在途物资 100 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000 　贷:银行存款 113 000 借:原材料 100 000 　贷:在途物资 100 000 国内采购货物的进项税额的会计核算 【知识要点提醒】 如果一般纳税人购买的货物已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证且未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。在下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证后,按应计入相关成本、费用或资产的金额,借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目;按可抵扣的增值税税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目;按应付金额,贷记“应付账款”等科目。 国内采购货物的进项税额的会计核算 [案例2-62]　某机床厂(一般纳税人)的原材料核算采用计划成本法。某日购进生产用钢材,取得的增值税专用发票上注明的价款为100 000元、税款为13 000元。货款已支付,材料已验收入库。已知该批材料的计划成本为101 000元。发票已验证通过。 [解析]　其会计分录为: 收到发票时: 借:材料采购 100 000 　　应交税费——应交增值税(进项税额) 13 000 　贷:银行存款 113 000 验收入库时: 借:原材料 101 000 　贷:材料采购 101 000 结转材料成本差异: 借:材料采购 1 000 　贷:材