第二章 增值税的会计核算_2（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

增值税的会计核算 增值税的会计核算 学习提示 增值税是现行税制结构体系中的主体税种,其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税,其会计核算具有独特性。 本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法,并通过案例帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握增值税的有关会计核算及纳税申报表的填制。 主要内容 1 增值税概述 2 增值税的会计科目设置 3 销项税额的会计核算 4 进项税额的会计核算 5 进项税额转出的会计核算 6 减免税款的会计核算 7 代扣代交增值税的会计核算 8 转让金融商品应交增值税的会计核算 9 一般纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 10小规模纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 02 增值税的 会计科目设置 一般纳税人增值税的会计科目设置 根据现行规定,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”和“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”等二级科目。 一般纳税人增值税的会计科目设置 “应交税费——应交增值税”科目 “进项税额”专栏 “销项税额抵减”专栏 “已交税金”专栏 “转出未交增值税”专栏 “减免税款”专栏 “出口抵减内销产品应纳税额” “销项税额”专栏 “出口退税”专栏 “进项税额转出”专栏 “转出多交增值税”专栏 一般纳税人增值税的会计科目设置 “应交税费——应交增值税”科目 专栏名称 核算内容 “进项税额”专栏 记录企业购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品支付或者负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品支付或者负担的进项税额,用蓝字登记;发生购进退回应冲销的进项税额,用红字登记。 “销项税额抵减”专栏 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。 “已交税金”专栏 记录纳税人已缴纳的当月应缴增值税税额。企业缴纳当月应缴的增值税,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“银行存款”科目。 “转出未交增值税”专栏 记录纳税人月度终了转出当月应缴未缴的增值税税额。月末,当企业的“应交税费——应交增值税”明细科目出现贷方余额时,根据余额借记本科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。 一般纳税人增值税的会计科目设置 “应交税费——应交增值税”科目 专栏名称 核算内容 “减免税款”专栏 记录纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税税额借记本科目,贷记“营业外收入”科目。除此之外,按税法的有关规定,纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减,按规定抵减的增值税应纳税额也通过该科目核算。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏 反映出口企业在销售货物后,向税务机关办理免、抵、退税申报,按规定计算的应免、抵税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。应免、抵税额的计算有两种方法: 1)在取得国家税务机关《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》后进行免、抵、退税的会计处理,即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》批准的抵免税额,借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。 2)出口企业在进行退税申报时,按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总申报表》的抵免税额借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。 一般纳税人增值税的会计科目设置 “应交税费——应交增值税”科目 专栏名称 核算内容 “销项税额”专栏 记录纳税人发生应税交易应收取的增值税税额。纳税人发生应税交易而收取的销项税额,用蓝字登记;发生销售退回应冲销的销项税额,用红字登记。 “出口退税”专栏 记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税税额。出口货物退回的增值税税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款,用红字登记。出口企业当期按规定应退税额,借记“其他应收款——应收出口退税款”科目,贷记本科目。 “进项税额转出”专栏 记录纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品等发生非正常损失以及由于其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定应转出的进项税额。此外,企业在出口货物时按税法规定计算的不得免征和抵扣税额的部分,应在借记“主营业务成本”科目的同时,贷记本科目。 “转出多交增值税”专栏 记录纳税人月度终了转出当月多缴的增值税税额。月末,对于当月多缴的增值税税额,借记“应