第二章 增值税的会计核算_1（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

增值税的会计核算 增值税的会计核算 学习提示 增值税是现行税制结构体系中的主体税种,其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税,其会计核算具有独特性。 本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法,并通过案例帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握增值税的有关会计核算及纳税申报表的填制。 主要内容 1 增值税概述 2 增值税的会计科目设置 3 销项税额的会计核算 4 进项税额的会计核算 5 进项税额转出的会计核算 6 减免税款的会计核算 7 代扣代交增值税的会计核算 8 转让金融商品应交增值税的会计核算 9 一般纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 10小规模纳税人应纳税额的会计核算及纳税申报表的填制 01 增值税概述 增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产(以下称“应税交易”)以及进口货物的单位及个人,就其取得的货物、服务、无形资产、不动产的销售额以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制的一种货物劳务税。 征税范围 征税范围 (1)销售货物、服务、无形资产、不动产。 货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。 (2)进口货物。 (3)视同应税交易。 单位和个体工商户的下列情形,视同应税交易。 ①单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ②单位和个体工商户赠予货物； ③单位和个人赠予无形资产、不动产或者金融商品； ④国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 征税范围 下列情形不属于应税交易,不征收增值税: (1)员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务； (2)收取行政事业性收费、政府性基金； (3) 依照法律规定被征收、征用而取得补偿; (4)取得存款利息收入。 知识点提醒： 为鼓励创新药的研发和使用,结合其大量存在“后续免费用药临床研究”的特点,财政部和国家税务总局于2015年1月26日对外发布《关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知》(财税[2015]4号),规定药品生产企业销售自产创新药的销售额为向购买方收取的全部价款和价外费用,其提供给患者后续免费使用的相同创新药,不属于增值税视同销售范围,无须视同销售缴纳增值税。 纳税人及扣缴义务人 思考 纳税人将接受投资获得的机器设备再用于向其他公司投资,是否需要缴纳增值税? 纳税人及扣缴义务人 在中华人民共和国境内 (以下简称境内)销售货物、服务、无形资产、不动产 (以下称应税交易),以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。销售货物、服务、无形资产、不动产,是指有偿转让货物、不动产的所有权,有偿提供服务,有偿转让无形资产的所有权或者使用权。 其中,单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织和其他单位。个人是指个体工商户和自然人。 境内的具体含义是指: (1)销售货物的,货物的起运地或者所在地在境内； (2)除另有规定外，销售服务、无形资产的,服务、无形资产在境内消费,或者销售方为境内单位和个人; (3)销售或者租赁不动产不动产、转让自然资源使用权的,不动产、自然资源所在地在境内； (4)销售金融商品的,金融商品在境内发行,或者销售方为境内单位和个人。 (5)进口货物,是指货物的起运地在境外,目的地在境内。 纳税人及扣缴义务人 扣缴义务人 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,境外单位和个人在境内发生应税交易,以购买方为扣缴义务人。 一般纳税人和小规模纳税人 我国将增值税纳税人按照其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。 1.小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“应税销售额”)在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的标准为年销售额500万元。 2.一般纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人为一般纳税人。但仍须关注以下几点: (1)年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 (2)年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税销售行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 (3)年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。 增值税的税率 (1) 13%税率。 纳税人销售货物、加工修理修配服务、有形动产租赁服务,进口货物,除适用9%和0的规定外,税率为13%。 (2)9%税率。 纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%。 ①农产品、食用植物油、食用盐。 ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。 ③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 ④饲料、化肥、农药、农机、农膜。