第八章 税收筹划实务_4（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

税收筹划实务 学习提示 本章通过对增值税、消费税、企业所得税、个人所得税和土地增值税进行税收筹划,详细讲解了税收筹划的要点与筹划方法,并通过案例的形式帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握各税种税收筹划的基本操作。 1　增值税的税收筹划 2　消费税的税收筹划 3　企业所得税的税收筹划 4　个人所得税的税收筹划 5　土地增值税的税收筹划 目录 contents 04 个人所得税的税收筹划 个人所得税的税收筹划 对个人所得税的筹划可以以税基、税率、税额为切入点。当税率一定的时候,个人所得税的纳税人可以通过缩小税基来减轻税负,比如通过纳税人筹划,借助转换居民身份来缩小应纳税所得额。此外,个人所得税的纳税人还可以通过降低适用税率进行筹划,比如将高税率应税项目转换为低税率应税项目等。 纳税人的筹划 1.居民个人和非居民个人的身份转换 (1)筹划原理。根据纳税人的住所和其在中国境内居住的时间,个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。由于对这两种纳税人的税收政策不同,因此纳税人可以通过对住所和居住时间的筹划,改变纳税人的居民或非居民身份,实现节税目的。 (2)筹划要点。 1)控制居住时间,改变居民身份。根据税法的规定,在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人,为居民个人,其对从中国境内和境外取得的所得均负有纳税义务。在中国境内居住满183天是指在一个纳税年度(自公历1月1日起至12月31日止)中在中国境内居住183天。因此,通过控制居住时间,使停留在我国境内的时间不满183天,就可以避免成为我国的居民个人,从而规避了居民个人的无限纳税义务。 纳税人的筹划 [案例8-53] 居民个人和非居民个人身份转换的筹划 一位德国高管戴维受雇于一家位于德国的公司。他受德国公司指派,需要在2019—2020年于中国某企业担任为期7个月的财务总监,戴维应当如何选择工作的时间来避免成为中国的居民个人? 纳税人的筹划 【解析】　如果戴维在2019年1月1日入境,2019年7月31日离境,其2019年度在中国境内居住的时间超过183天,成为中国的居民个人,通过向主管税务机关申请备案,则其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税,只需就来源于中国境内的所得在我国缴纳个税。 纳税人的筹划 2)避免成为中国的居民个人,可以采取跨年度停留的方式。比如2019年10月1日入境,2020年4月30日离境,则该外籍公民2019年度在中国境内居住92天,为非居民个人;2020年度在中国境内居住121天,亦为非居民个人。在2019年度和2020年度,戴维只需就来源于中国境内的所得在我国缴纳个人所得税。 纳税人的筹划 2.公司制企业与个体工商户、个人独资企业、合伙企业的选择 (1)筹划原理。目前,个人可以选择的企业组织形式主要有:作为个体工商户从事生产经营和对企事业单位实行承包、承租经营业务;成立个人独资企业;组建合伙企业;设立公司制企业(企业所得税纳税人)。在对这些投资方式进行比较时,如果其他因素相同,投资者应承担的税收,特别是企业所得税便成为决定投资决策的关键。 在上述几种投资方式中,通常在收入相同的情况下,个体工商户、个人独资企业、合伙企业、公司制企业的税负是不一样的。但是,个人独资企业、合伙企业、公司制企业三种形式的企业是法人单位,在发票的申购、纳税人的资格等方面占有优势,比较容易开展业务,它们的经营范围也比较广,并且可以享受国家的一些税收优惠政策。在这三种企业形式中,公司制企业以公司的形式出现,只承担有限责任,风险相对较小;个人独资企业和合伙企业由于要承担无限责任,风险相对较大。 纳税人的筹划 与此同时,我们还要注意,自2023年1月1日至2024年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过300万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率 缴纳企业所得税。因此,企业在选择组织形式时,还应根据自身的业务规模来判断。 纳税人的筹划 (2)筹划要点。 1)公司制企业与个体工商户身份的选择。个人对企事业单位实行承包、承租经营的形式较多,分配方式也不尽相同。《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》(国税发[1994]179号)对此做了适当分类并规定了相应的税务处理方法: 个人对企事业单位实行承包、承租经营后,工商登记改为个体工商户的,应依照“经营所得”项目计征个人所得税,不再征收企业所得税。 纳税人的筹划 个人对企事业单位实行承包、承租经营后,工商登记仍为企业的,不论其分配方式如何,均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税,然后将承包经营、承租经营者按合同(协议)规定取得的所得,依照《个人所得税法》的有关规定缴纳个人所得税。具体内容为: ①承包、