第八章 税收筹划实务_2（课件）- 《税务会计与税收筹划（第四版）》同步教学（人大版）

税收筹划实务 学习提示 本章通过对增值税、消费税、企业所得税、个人所得税和土地增值税进行税收筹划,详细讲解了税收筹划的要点与筹划方法,并通过案例的形式帮助学生理解和掌握。通过本章的学习,学生应掌握各税种税收筹划的基本操作。 1　增值税的税收筹划 2　消费税的税收筹划 3　企业所得税的税收筹划 4　个人所得税的税收筹划 5　土地增值税的税收筹划 目录 contents 02 消费税的税收筹划 消费税的税收筹划 消费税的税收筹划可以从纳税人、计税依据、纳税义务发生时间、税率等方面入手。 我国现行消费税与其他税种不同,其征税范围具有选择性,征税环节具有单一性,这为消费税的税收筹划提供了客观条件。由于消费税是针对特定纳税人征收的,在税收筹划中可以通过企业合并以递延税款缴纳时间;通过调整会计核算方法,能够使消费税的计税依据发生变化,企业可以设立独立核算的经销部门将计税环节向前推移,达到节税的作用;通过选择合理的销售方式,能够递延税款缴纳,以获得相对节税的好处;通过税目中子目之间的转化以及合理安排应税消费品的价格和兼营、成套销售方式的权衡,达到降低消费税税负的作用。 纳税人的筹划 (1)筹划原理。《消费税暂行条例》规定,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,是消费税的纳税人。 消费税是针对特定纳税人征收的,且其征税环节具有单一性,并非在每个环节多次征收。因此,在消费税的税收筹划中可以通过企业合并以达到递延税款缴纳时间的目的。与此同时,不同环节涉及的消费税税率还可能存在差异,这就会给纳税人的消费税税负带来影响。 纳税人的筹划 (2)筹划要点。合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节,从而递延部分消费税税款的缴纳。如果两个合并企业之间存在原材料供求关系,则在合并前,这笔原材料的转让关系为购销关系,应该按照正常的购销价格缴纳消费税;而在合并后,企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系。因此,这一环节不用缴纳消费税,而是递延到以后的销售环节再缴纳。 此外,如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低,则可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时,由于后面环节的税率较低,那么合并前企业间的销售额因为在合并后适用了较低税率而减轻了税负,缓解了资金占用比例高的情况。 计税依据的筹划 (1)筹划原理。按照现行消费税法的基本规定,消费税应纳税额的计算分为从价计税、从量计税以及从价和从量复合计税(以下简称“复合计税”)三种方法。实行从价计税方法计征消费税的计税依据是应税销售额。销售额为纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价,包括全部货币形式或者非货币形式的经济利益。实行从量计税方法计征消费税的计税依据是应税消费品的数量。对于消费税来说,确定应税消费品的销售额或应税消费品的销售数量是关键。销售总额和包括在应税销售额内的价外费用都影响着消费税的计税依据。与此同时,消费税的征税环节具有单一性,仅在生产(进口)、流通或消费的某一环节征收(卷烟和超豪华小汽车除外),而非在各个环节多次征收。这在客观上也为消费税的税收筹划提供了契机。 计税依据的筹划 (2)筹划要点。 1)设置独立核算的经销部门。由于消费税的征税环节具有单一性,因此从税收筹划的角度,可以在单一环节通过税收筹划减少计税依据的方式来降低税负。在我国,消费税的大部分应税消费品只在生产出厂环节缴纳,此后的环节不需要再缴纳,为降低计税价格,应尽可能将计税环节向前推移,把一部分价值剔除在计税依据之外。 按《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]156号)的规定,纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品,应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。设立独立核算的门市部,单独核算其销售额,此时门市部就可以按照内部转让价格(非对外售价)计算缴纳消费税。因此,从调整会计核算方法的角度出发,企业所设立的经销部或门市部能否进行独立会计核算就成为税收筹划的关键。 计税依据的筹划 2)巧用包装物押金。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。由于税法对于包装物租金、包装物押金有特殊规定,因此消费税计税依据方面的税收筹划也可以从包装物押金入手。 计税依据的筹划 随着市场经济的发展,包装的重要性越来越突出,无论是对于销售者还是购买者来说都是如此。应税消费品在计征消费税时,包装物的价值是否随所包装的应税消费品一并计税?税法规定:第一,包装物销售。包装物连同应税消费品销售的,无论包装物是否单