第13章 税制改革（课件）- 《税收学》同步教学（人大版）

十三章 税制改革 1 2024/2/29 第一节 税制改革的理论基础 一、公平课税论 二、最优课税论 三、财政交换论 四、三种理论对税制改革的含义 2024/2/29 一、公平课税论 公平课税论主要强调的是依据税收公平原则，如何征税能够促进社会分配公平。 （一）税收分配效应的总体判断 体现纳税能力原则的征税对象分别是居民所得、支出和财产，所对应的税收分配效应分别是征税对居民收入分配、间接税税负分配和财产分配的影响。 2024/2/29 一、公平课税论 （一）税收分配效应的总体判断 1. 征税对居民收入分配的影响 税收对居民收入分配的影响主要体现在个人所得税。 2. 征税对间接税税负分配的影响 商品税一般按比例税率征收，在边际消费倾向递减规律作用下，低收入阶层负担的商品税占其可支配收入的比重往往要高于中等收入阶层和高收入阶层，这使得商品税具有累退性质，较难体现税收的公平原则。 3. 征税对财产分配的影响 税收影响财产分配主要体现于房地产税、遗产税。 2024/2/29 一、公平课税论 （二）综合所得征税设计 与其他公共政策相比，对居民综合所得征税在调节分配上有着其他政策所不具有的优势。 缩小居民收入差距有两种办法：一是“抬低”，让低收入者的收入增加；二是“限高”，让高收入者收入下降。像社会保障政策、区域均衡发展政策、城镇化建设政策等在“抬低”作用上比较明显，但在“限高”上作用有限；而个人所得税在“限高”上作用明显，对“抬低”不起作用。因此，如何设计综合所得税就成为调节分配不可或缺的重要公共政策。 2024/2/29 二、最优课税论 最优税收理论是研究如何实现社会福利最大化的理论。 最优税收理论的要点有：最优商品税要遵循逆弹性法则、最优劳动所得税要实现倒U型税率设计、最优资本税税率要尽可能低、直接税和间接税应合理搭配。 最优商品税 1 最优非线性所得税 1 2024/2/29 三、财政交换论 财政交换论最初起源于魏克塞尔关于财政学的自愿交换理论以及布坎南等对这一传统理论的现代研究成果。 魏克塞尔：设想了对“公平”税制的设计，这种“公平”税制的理论基础是边际效用理论在公共部门的应用。 布雷纳恩和布坎南：政府的征税权力是否应受到限制？这种限制应采取什么形式？是一种注重结果的理论，研究的核心问题是限制不良政府行为的可能性。 2024/2/29 三、财政交换论 1. 对政府的征税能力必须从宪法上予以限制。 2. 研究的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的水平范围内。 3. 宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿。 4. 把控制政府的规模作为最优先考虑的事。 5. 要从宪法上制约政府的税收差别待遇。 2024/2/29 四、三种理论对税制改革的含义 第一，税基比较。 第二，税率结构比较。 规范理论 税基 税率结构 公平课税论 宽税基并以综合所得为主。 对综合所得实行累进税率。 最优课税论 税基可来自消费和劳动所得，对资本所得或存量尽量不征税。 所得税实行倒U形边际税率结构；商品税按逆弹性法则设计税率结构；资本税税率为零。 财政交换论 选择多种窄税基，最好是对税率有弹性的税基，不主张对资本征税。 非累退性。利用公平原则限制税收差别待遇。 2024/2/29 第二节 税制改革的基础与关注问题 一、驱动税制改革的因素 二、税制改革的经济社会基础 三、税制改革关注的主要问题 2024/2/29 一、驱动税制改革的因素 驱动税制改革的因素：国家治理目标的变化和税源基础的变化。 第一，税制要匹配国家发展目标变化。有什么的国家发展目标，就有什么样的税收制度。 第二，税制要匹配税源基础的变化。税收作为筹集财政收入的最主要政策工具，必须根据税源变化来调节税收制度安排，这样才能提高财政汲取能力。 在现代国家，税收制度必须要嵌入到社会和经济的肌体之中，即做到“两个嵌入”。 嵌入社会 形式：提高居民纳税占比；税收体现受益性原则；税 收鼓励慈善社会组织发展。 嵌入经济 形式：1.以直接税形式嵌入，这种形式以所得或财富为依托；2.以间接税形式嵌入，这种形式以价格为依托入经济。 强嵌入 弱嵌入 居民纳税占比 家庭征税、综合所得、自主申报 个人征税、分类所得、代扣代缴 受益性 房地产税、个人所得税、一般性消费税 商品税、企业所得税 慈善鼓励 针对慈善组织的税收优惠 二、税制改革的经济社会基础 1 2024/2/29 三、税制改革关注的主要问题 （一）如何增强税制的筹集财政收入能力？ 税收制度选择对税收收入弹性有着重要影响。 （1）一般而言，以增值税和选择性消费税为代表的商品服务税具有较强的收入弹性。 （2）企业所得税和个人所得税的收入弹性与税制设计目标