第11章 税收分权（课件）- 《税收学》同步教学（人大版）

第十三章 税 收 分 权 第一节 基本范畴 一、税权的基本概念 税权(Taxing Power; Tax Autonomy)是国家机关行使的涉及税收的权力的总称。 通常所说的税收分权，主要是指税收各项权力在国家机构间的合理划分问题。 ‹#› 二、税权的基本内容 (一）税收立法权 狭义的税收立法权仅指与制定税收法律有关的各种立法权限； 广义的税收立法权包括了各种具有法律效力的税收法律、法规、规章的立法权。 委托立法成为西方国家立法的重要组成部分。 ‹#› 我国税收立法权包括：(1)税法制定、颁布、废止权；(2)税种的开征和停征权；(3)制定税法实施细则的权力；(4)税收法律、法规的解释权；(5)税目的增减和税率的调整权；(6)税收的加征和减免权等。 ‹#› （二）税收征管权 (1)税款征收权 (2)税务检查权 (3)税收处罚权 (4)税收减免权 (5)税务行政复议裁决权 (6)其他税务管理权 ‹#› （三）税收收益权 税收收益权是政府间税权划分的核心问题 。 （四）税收司法权 1.税收刑事诉讼 2.税收行政诉讼 ‹#› 三、税收分权的内容 1.税权的横向划分 是指税权在相同级次的不同国家机关之间的分割和配置。 独享模式；共享模式 2.税权的纵向划分 是指不同级次的同类国家机关之间在税权方面的分割与配置。 集权模式 ；分权模式 经济学研究的税收分权一般指纵向税收分权。 ‹#› 四、影响税权划分的因素 国家政权体制与事权分布 经济体制及其运行机制 经济水平与财政需求 一国的法治水平和综合管理水平 ‹#› 第二节 地方税建设的理论 一、地方税建设的分析框架 1.传统的财政联邦主义分析框架 在该框架下，最优税收分权应与各级政府的财政职能密切相关，财政职能分为资源配置、收入再分配、经济发展三类，由于收入再分配和经济发展具有很大的辖区溢出效应，因此这两项职能应交由中央政府实现，而地方政府主要完成资源配置职能。 ‹#› 2.公共选择分析框架。 公共选择理论强调地方政府间税收竞争的积极作用，以此作为约束税制设计和预算规模的力量之一。在该理论下，地方政府应对流动要素征税，这样可引发税收竞争机制来限制“利维坦”的贪婪，也就是说，商品税和所得税可以作为地方税的主体税种。 3.政治反应分析框架。 该框架认为现行中税收分权是政府间博弈的结果。 ‹#› 二、税收分权原则 中央税要求 地方税要求 经济效率原则 发挥税收中性原则，有利于统一市场建设 不扭曲生产环节资源配置 受益原则 根据受益范围确定税收归属 有效激励原则 有助于宏观经济增长和调控 有助于激发地方政府积极性 ‹#› 三、税种性质与对应政府层级 增值税 企业所得税 选择性消费税 一般性消费税 个人所得税 房地产税 受益对象 企业 企业 企业为主 消费者 个人 当地居民 征税环节 生产 再分配 生产为主 消费 再分配 积累 税基 商品 所得 商品 商品 所得 财产 税源地区分布 不均匀 不均匀 极度不均匀 均匀 不均匀 相对均匀 对地方政府积极性发挥 推动企业产出 推动企业产出 推动企业产出 推动公共服务 推动公共服务 推动公共服务 征管成本 低 较高 低 低 较高 很高 ‹#› 第三节 中国的税收分权体制变迁 一、改革开放前税收分权 二、财政包干制下的税收分权 三、1994年分税制改革后的税收分权 四、我国现行税收分权体系 ‹#› 中国财政体制改革（核心是税收分权） 阶段 时间 内容 统收统支 1950 高度集中、统收统支 1951-1957 划分收支、分级管理 1958 以收定支、五年不变 1959-1970 收支下放、计划包干、地区调剂、总额分成、一年一变 1971-1973 定支定收、收支包干、保证上缴（或差额补贴）、结余留用、一年一定 1974-1975 收入按固定比例留成，超收另定分成比例，支出按指标包干 1976-1979 定收定支、收支挂钩、总额分成、一年一变。部分省（市）试行“收支挂钩，增收分成” ‹#› 分灶吃饭 1980-1985 划分收支、分级包干 1985-1988 划分税种、核定收支、分级包干 1988-1993 多种形式财政包干 分税制 1994 分税制改革，按税种划分政府收入 1997 营业税和印花税分享改革；外资企业所得税变为中央税 2002 所得税分享改革 2004 省直管县财政体制改革 2014 转移支付制度改