第10章 最优税收（课件）- 《税收学》同步教学（人大版）

第10章 最优税收 第一节　最优理论的基本含义 第二节　最优所得税 第三节　最优商品税 第一节　最优理论的基本含义 福利经济学家把最优原则推广到公共部门，要求公共部门在配置资源时：(1)不影响市场机制的正常运行；(2)矫正因市场失灵所致的某些损失。 显然，这两个目标有冲突性。 一次总付税的课征不会扭曲纳税人的经济行为，是有效率的税种，但不是公平的税种。 最优税收理论主要对如下三个问题进行研究： 一是直接税与间接税的合理搭配问题； 二是寻找一组特定效率和公平基础上的最优商品税； 三是假定税收体系是以所得税而非商品税为基础，确定所得税最优累进程度，以便既实现公平又兼顾效率。 就直接税与间接税的合理搭配问题，最优税收理论的研究结果归为如下两点： 第一，直接税与间接税应当是相互补充而非相互替代关系。 第二，税制模式的选择取决于政府的政策目标。 第二节　最优所得税 （一）累进税、比例税和一次总付税比较 A1E1> A2E2> A3E3，说明一次总付税筹集的税收大于比例税，后者又大于累进税。 累进税所造成的超额负担大于比例税，是因为累进税所产生的纳税人用闲暇替代劳动的替代效应也大。 当额外一单位收入转移而导致的边际公平增加，恰好等于这种收入转移的边际效率成本时，就达到了所得税分配　最适公平—效率取舍点。 二、最适分配问题 三、最优线性所得税 在社会福利函数保持不变的情况下，最优线性所得税税率与替代弹性成反比，即劳动与闲暇的替代弹性越大，对应的最优税率就应越低；而在劳动与闲暇的替代弹性保持不变时，社会希望的平等程度越大，最优税率就越高。 四、最优非线性所得税 米尔利斯模型的结论，即： 第一，边际税率处于0和1之间； 第二，对最高收入个人的边际税率应为0； 第三，如果具有最低工资率的人处于最优状态下工作，那么对他们的边际税率也应为0。 第三节　最优商品税 一、等比例规则和逆弹性规则 等比例规则，也称拉姆齐规则，该规则指出：要使税收的额外负担最小，税率设置应当使各种商品的生产数量以相等的百分比减少 。 逆弹性规则：在最优商品税体系中，对各种商品征税的税率应与应税商品的需求弹性成反比。 需求弹性与超额负担 科利特—黑格的研究认为：在不能对闲暇直接征税的情况下，为减少征税导致的额外损失，应对与闲暇互补的商品征较高的税率，对与闲暇互替的商品征收较低的税率。人们称之为科利特—黑格规则。 三、最优商品税的进一步分析 商品税的效率性目标和公平性目标很难兼容，在具体税制设计时需要进行权衡。 由于寻租现象的存在，差别税率越多的税制，越容易导致通过寻租获得对纳税人最有利的结果。 商品税应广泛实行单一比例税率 。 结论：虽然最优商品税理论经过了几十年研究，但是与能够在实际中应用以指导一个国家税制改革还有很大距离。 第四节 最优资本税 一、最优资本税率设定 资本税包括两类税收：对资本存量征税、对储蓄收入征税 征收消费税与劳动所得税具有等价性 节俭夫人(Mrs. Thrifty)和慷慨先生(Mr. Bigspender)的譬喻，说明对资本征税会导致对储蓄双重课税。 但是如果存在继承财富，那么对资本征税也许是最优的。 二、最优所得税搭配 最优所得税搭配与经济发展阶段有关。 在欠发达阶段，资本是相对稀缺的要素，为了使缺乏资金的企业家在初期加快财富积累，需要让他获得较多利润来缓解资金约束。在经济发展初期要抑制工资，即在第一阶段要对工人征税来补贴企业和企业家。 在发达阶段，企业不存在资金约束，税收政策应有利于工人，采取对工资薪金所得少征税而对资本所得多征税的措施。这样的税收政策搭配可以在第一阶段缓解对企业家的资金限制，两个阶段政策组合会带来更大的经济产出。 参见：Oleg Itskhoki, Benjamin Moll, 2019, “Optimal Development Policies With Financial Frictions”, Econometrica, Vol. 87, No. 1, pp. 139-173. 主要发达国家资本性收入与国民收入的比 1870-2100年全球资本/收入比 $$