第9章 税制结构（课件）- 《税收学》同步教学（人大版）

第九章 税制结构 第一节税收制度 一、税收制度 二、税制类型 三、税制结构 2 2 税收制度 每个税种就具备它的自然属性 国家对税收的自然制度（或属性）加以法律化，形成税收 制度的人为属性。 税收制度，就是一个课税主权之下， 由税种体系、各种 税收法律以及征纳管理办法所组成的聚合体，它具有自 然属性和人为属性。 二、税制类型 一国征收一种税还是多种税 (一)单一税制 (二)复合税制 4 4 (一)单一税制主张 1.单一土地税。 2.单一消费税。 3.单一财产税。 4.单一所得税。 单一税的利弊：好处在于仅征一种税，不可能造 成重复征税，税收的缴纳和征收都比较明确；但 弊端在于，仅对某一种课税对象征税，必然造成 严重的经济扭曲，而且很难保证财政收入充足， 课税范围狭窄，不普逼，有失公平。 5 (二)复合税制 V复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两 种以上税种的税制。 V复合税制的优点体现在： 就财政收入而言，税源广且普逼，伸缩性大，弹性 充分，收入充足 就社会政策而言，具有平均社会财富，稳定国民经 济的功能： 就税收负担而言，从多方面捕捉税源，可以减少逃 漏。 三、税制结构 税制结构的演变过程 (一)简单（或传统）的值接税制。农业经 济时代，社会剩余产品基本都由农业所产生 土地成为社会纯收益的来源，因此主要是以 土地和其它不动产的多少作为测度纳税能力 强弱的依据。因此税收主要以土地收益税为 核心，辅以少量市场税和入市税。 (二)从简单的直接税制发展到间接税制。由 于间接税容易转嫁，新兴的资产阶级更是大力 推动间接税取代直接税。一方面，税负可以转 嫁给消费者，不会对自己造成太大负担；另三 方面，由于高档工业品的主要消费者是贵族和 大地主，这也有利于资产阶级势力与封建势力 的力量消长。 8 8 (三)从间接税制发展到现代直接税制。间接税有容 易重复课征的弊病，会加重商品生产者的负担。与此 同时，随着经济的发展， 政府活动范围越来越大，财 政收入需要越来越膨胀，间接税已不能完全满足需要。 因此直接税渐渐取得了主导地位。在提供充裕税源的 同时，也有助于抑制分配不公。 上述三个阶段在日本表现得很明显，其直接税间 接税比例，1888年为1.5,1908年为0.4,1941年为 91.7。 四)税制结构发展的新趋势。近半个世纪以来，所 得税已成为大多数发达国家的主体税。但所得税也存 在对所得重复征税之嫌，抑制了劳动供给和私人储蓄 不利于经济增长。因此在理论界中，又掀起了重构税 制，削弱所得税的讨论。 10 10