第8章 税收体系（课件）- 《税收学》同步教学（人大版）

第八章 税收体系 所得税系 流转税系 财产税系 第一节 所得税系 个人所得税原理 企业所得税原理 社会保障税原理 一、个人所得税 个人所得税的类型 个人所得税的征收办法 个人所得税的征税对象 个人所得税的税率 个人所得税的申报 （一）个人所得税的类型 分类所得税 优点：是征收简便，税源易控，可有效地防止逃漏税行为。 缺点：是不能按纳税能力原则课征，难以实现均平社会财富的目标。 综合所得税 优点是能够量能课税，公平税负。但这种税制需要纳税人服从程度高，稽征机关征管手段先进，工作效率高。 分类综合所得税 这种税制既能量能课税，又使征收便利。 典型国家个人所得税：美国的综合所得税 美国联邦个人所得税规定纳税人的全部所得，不分其来源和性质，计算其总额并经过合法的豁免、免除和抵免程序后，按相应的税率表计算应纳税额。 特点： （一）以家庭为单位计征，体现公平 （二）按年报税，更能正确计算收入 （三）宽税基既增进公民意识，又便于“削峰填谷” （四）自主申报，逃税重罚，减少税收成本 （五）纳税公示，有利于防腐、反腐 第一家庭的个税申报表（1040表）显示，奥巴马总统和第一夫人米歇尔2009年度各类收入为5,623,690美元，其中包括工资收入374,460美元，利息收入13,473美元，股息收入12,018美元，其他福利收入4,230美元，其他经营收入（主要是售书所得）5,173,777美元，资本收益-3,000美元，个人退休账户所得48,732美元。减去总统夫妇的自雇和半自雇费用118,281美元，调整收入为5,505,409美元。再减去普通课税扣除514,819美元和赡养课税扣除9732美元，第一家庭的纳税收入为4,980,858美元，应交纳个税总额为1,713,212美元。 （二）个人所得税的征收办法 申报法 优点是：能够综合个人的各项所得，采用累进税率，发挥所得税的优势；纳税人参与税收计算的全部过程，可以激发纳税人的纳税意识，自觉地了解税收制度。 缺点是：由于纳税人自行申报，容易出现匿报、少报现象，需要纳税人有较强的自觉纳税意识。 源泉课征法 优点是：第一，纳税痛苦感较小；第二，避免累积成巨额；第三，可以使税款及时入库；第四，代扣方便。 缺点是只适用于一部分所有，对象营利所得这样的所得无法实行源泉课征。 测定法 净值法；消费支出法；银行账户法 测定法虽然没有稽查等复杂手续与过程，但是容易发生任意估计现象，常有遗漏；而且会导致贪污、受贿等不良行为。 （三）个人所得税的征税对象 征税所得的确定 香兹-黑格-西蒙斯(S-H-S)定义。根据他们的定义，征税所得不仅包括工资、薪金、利息、利润等周期性货币所得，也包括房地产、机器设备、无形资产等升值的重估溢价即资本利得；不仅包括商品劳务交换过程中发生的所得即交易所得，也包括不经交易产生的所得，如自己生产的产品供自己使用、自己的家庭劳务。 无论哪一国家的所得税制，个人所得税的税基远不及香兹-黑格- 西蒙斯的所得概念，各国根据自己的国情，调整自己的征税范围： 第一，通过交换并能以货币衡量的所得为征税所得。 第二，各国的所得税制对附加福利(fringe benefits)的处理大不相同。 第三，在大多数情况下，耐用消费品的估算租金不予课税。 第四，个人从政府取得转让所得一般也不征税。 第五，对个人资本利得是否征税取决于政府对公平和效率的取舍。 附加福利(fringe benefits)。指雇主在正常工薪之外为雇员提供的职务津贴。如工作餐、班车、养老与医疗保险、在职培训等。 将附加福利计入税基存在一定的困难：（1）通常不容易识别附加福利只是工作条件一部分，还是确实增加了雇员的实际消费利益；(2)雇员一般只能被动接受雇主提供的附加福利，并且有的福利计价困难；(3)有的福利利益难以分割。 总的来看，一些与公共政策有关的附加福利，如儿童保育、公认的工作条件（免费咖啡、偶尔的礼物等）是免税的。 对于由雇主提供的私人养老金或退休计划，一般允许雇主对其缴存部分进行当期扣除，若所缴存的养老金由信托机构管理，则累积的金额在未分配之前免税。 澳大利亚是个例外。 附加福利 私人赠与 偶然所得 非法所得 资本利得 个人自住房屋的推定租金 博彩所得