5项目五 资源和环境保护税纳税实务（课件）- 《纳税实务5版》同步教学（东北财经版）

纳税实务 项目五 资源和环境保护税纳税实务 2024/2/29 2 任务 目录 01 资源税纳税实务 02 环境保护税纳税实务 03 耕地占用税纳税实务 2024/2/29 3 任务1 资源税纳税实务 01 资源税 基本要素 资源税 应纳税额计算 02 资源税减免税 03 水资源税 05 资源税 征收管理 04 2024/2/29 4 资源税改革 1984年开征资源税，只对原油、天然气、煤炭和铁矿石征收。 从1994年1月1日起，资源税开始实行从量定额征收的办法，对矿产品和盐征收。 从2011年11月1日起，在全国实行原油、天然气资源税从价计征。 自2014年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价计征改革。 自2015年5月1日起实施稀土、钨、钼资源税清费立税、从价计征改革 从2016年7月1日起，资源税全面实施清费立税、从价计征改革。 在2016年7月1日起河北试点开征水资源税后，自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省（自治区、直辖市）扩大水资源税改革试点。 2019年8月26日，通过中华人民共和国资源税法。 2024/2/29 5 一、资源税基本要素 1.在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人。 2.对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。 （一）纳税人 2024/2/29 6 能源矿产 金属矿产 非金属矿产 水气矿产 （二） 征税 范围 钠钾镁锂盐 天然卤水 海盐 在中华人民共和国领域和中华人民共和国 管辖的其他海域开发应税资源 一、资源税基本要素 一、资源税基本要素 税目 子税目 征税对象 能源矿产 原油 原矿 天然气、页岩气、天然气水合物 原矿 煤 原矿或选矿 煤成（层）气 原矿 铀、钍 原矿 油页岩、油砂、天然沥青、石煤 原矿或选矿 地热 原矿 金属矿产 黑色金属：铁、锰、铬、钒、钛 原矿或选矿 有色金属：铜、铅、锌、锡、镍、锑、镁、钴，铋、汞； 铝土矿；钨；钼；轻稀土；中重稀土等 钨、钼、轻稀土、中重稀土：选矿 其他：原矿或者选矿 税目 子税目 征税对象 非金属 矿产 矿物类、岩石类和宝玉石类 原矿 或者选矿 水气矿产 二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气 原矿 矿泉水 盐 钠盐、钾盐、镁盐、锂盐 选矿 天然卤水 原矿 海盐 26 一、资源税基本要素 2024/2/29 8 （三）资源税税率 幅度税率 固定税率 固定比例税率 幅度比例税率 幅度比例或幅度定额税率 原油、天然气、页岩气、天然气水合物、铀、钍、钨、钼、中重稀土 一、资源税基本要素 2024/2/29 9 征税对象为原矿或者选矿 由省级人民政府在规定的税率幅度内提出 幅度税率 分别确定具体适用税率 同一税目下适用不同税率应税产品 当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率 开采或者生产不同税目应税产品 分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 水资源税 差别税率 （三） 资源税税率 一、资源税基本要素 2024/2/29 10 纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。 纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。 （四）纳税环节 一、资源税基本要素 2024/2/29 11 （四）纳税环节 开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。 自产原煤用于生产选煤。不对原煤征税。 自产选煤用于职工福利、对外投资、抵债、赠送等纳税。 2024/2/29 12 【多选题】下列各项属于资源税纳税人的有（　　）。 A.在中国境内开采原煤的国有企业 B.在中国管辖海域开采原油的油田 C.进口天然原油的军事单位 D.出口自产铜矿原矿的独立矿山 正确答案：ABD 【单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，属于资源税纳税人的是(　　)。 A.生产人造石油的股份制企业 B.生产海盐的国有企业 C.生产焦炭的集体企业 D.进口有色金属矿的私营企业 正确答案：B 2024/2/29 14 项目 举例 资源税 增值税 自产应税资源销售 直接销售原煤或选煤 纳税 纳税 自产非应税资源销售 焦炭销售 不纳税 纳税 外购应税资源销售 从煤矿购进选煤再售 不纳税 纳税 用于生产应税资源的自产资源 用于生产