12.1印花税（课件）《中国税制》（中国财政经济出版社）

2024/2/29 1 第十二章： 行为课税 2024/2/29 2 第一节 印花税 2024/2/29 3 一、印花税概述 （一）印花税的概念：以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 （二）印花税的特点： 1.征税范围广； 2.税负从轻； 3.自行贴花纳税； 4.多缴不退不抵。 2024/2/29 4 二、印花税的征税范围（征税对象） （一）各类合同（包括10类合同） 1.购销合同 6.货物运输合同 2.加工承揽合同 7.仓储保管合同 3.建筑工程勘察设计合同 8.借款合同 4.建筑安装工程承包合同 9.财产保险合同 5.财产租赁合同 10.技术合同 2024/2/29 5 （二）产权转移书据 1.财产所有权转移书据 2.版权转移书据 3.商标专用权转移书据 4.专利权转移书据 5.专用技术使用权转移书据 温馨提示： 下列三类合同按产权转移书据征印花税★★★ ◆土地使用权出让合同； ◆土地使用权转让合同； ◆商品房销售合同。 2024/2/29 6 （三）营业账簿 1.资金账簿：实收资本、资本公积 2.其他账簿：日记账、总分类账、明细分类账 温馨提示：采用分级核算的纳税人，其他营业账簿不仅包括财会部门本身设置的账簿，也包括设置在二级核算单位和车间的明细账。 （四）权利、许可证照 1.房屋产权证； 2.工商营业执照； 3.商标注册证； 4.专利证； 5.土地使用证。 2024/2/29 7 三、印花税的纳税人 1.立合同人（各类合同的纳税人） 温馨提示： （1）立合同人是指合同的当事人。不包括担保人、证人、鉴定人。 （2）当事人的代理人有代理纳税的义务。 2.立据人（产权转移书据的纳税人） 3.立账簿人（营业账簿的纳税人） 4.领受人（权利许可证照的纳税人） 5.使用人（国外书立领受，国内使用应税凭证的纳税人） 6.各类电子应税凭证的签订人 2024/2/29 8 四、印花税的税目、税率 （一）税目：13个税目 （二）税率 1.比例税率： 0.05‰ ；0.3‰； 0.5‰ ；1‰ （1）适用范围：各类合同；资金账簿；产权转移书据。 （2）对应关系：①0.05‰：借款合同 ②0.3‰：购、建、技 ③0.5‰：加、勘、运、书、账 ④1‰：租、保、保、股 2.定额税率：5元/件 适用于：①其他营业账簿；②权利、许可证照。 2024/2/29 9 五、印花税的计税依据★★★ 1.购销合同 （1）一般购销合同：购销金额 （2）以物易物合同：购、销金额合计数★★★ 温馨提示：以物易物合同反映的是既购又销双重经济行为的合同！ 2024/2/29 10 ■甲公司于2009年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。计算甲公司8月份应纳印花税。 【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。 甲公司8月应纳印花税为： （750000+650000）×0.03％=420（元）。 2024/2/29 11 2.加工承揽合同★★★ （1）受托方提供原材料 ①合同中分别注明加工费、原材料的： A.原材料部分按购销合同计税 B.辅料和加工费按加工合同计税 ②合同中未分别注明加工费、原材料的： 全部金额之和按加工合同计税 （2）委托方提供原材料 辅料与加工费之和按加工合同计税 2024/2/29 12 【单选题】 甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额60万元由甲企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万元。则甲企业应纳印花税（ ）元。 A.180； B.210； C.230； D.350 【答案】C 【解析】 应纳印花税=600000×0.3‰+100000×0.5‰=230（元） 2024/2/29 13 3.建筑工程勘察设计合同：勘察设计收入； 4.建筑安装工程承包合同：承包金额； 温馨提示： 分包或转包合同按分包转包金额另行计税！★★★ 因为总包合同和分包、转包合同属于两份不同的合同，所以总承包人应按两份合同计算印花税。即： 应纳印花税=总包合同印花税+分包转包合同印花税 2024/2/29 14 【单选题】 某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装