9.3企业所得税的计算（课件）《中国税制》（中国财政经济出版社）

2024/2/29 1 第九章： 企业所得税 2024/2/29 2 第八节： 企业所得税的计算 2024/2/29 3 一、查账征收所得税的计算★★★ 适用于账簿健全、核算准确的企业 （一）计算公式： 应纳企业所得税 =应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额 2024/2/29 4 （二）应纳税所得额的计算方法 1.直接计算法（定义法） 应纳税所得额=全年收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 2.间接计算法（纳税调整法）★★★★★★ 应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额 2024/2/29 5 （三）纳税调整项目分析 1.纳税调增项目金额 （1）超限额列支的项目； 温馨提示：下列扣除项目有可能超限额 ①利息支出（金融机构利率、资债比例） ②职工福利费（14%） ③职工教育经费（2.5%） ④工会经费（2%） ⑤补充养老保险费（5%） ⑥补充医疗保险费（5%） ⑦公益性捐赠支出（12%） ⑧业务招待费支出（60%、5‰） ⑨广告费和业务宣传费支出（15%，30%） ⑩创业投资额（70%） 手续费及佣金支出（15%、10%、5%） 11 2024/2/29 6 （2）税前不得扣除的支出； 温馨提示：常见的不得扣除项目有 ①税收滞纳金； ②行政罚款； ③非公益性捐赠; ④非广告性赞助支出； ⑤各种准备金支出； ⑥与生产经营无关的支出。 2024/2/29 7 （3）会计不确认但税法应确认的收入； 包括：①视同销售收入； ②在建工程试运行收入； ③收回的资产损失。 （4）会计多提的折旧、多计的摊销； （5）其他纳税调增项目 包括：①预计负债； ②公允价值变动净损失。 2024/2/29 8 2.纳税调减项目金额 （1）会计确认但税法可不征税或减免的收入 包括：①不征税收入； ②免税收入； ③减计收入； ④减免税项目所得等。 （2）会计确认但税法不确认的收入 包括：①按权益法核算长期股权投资 对初始投资成本调整确认收益； ②公允价值变动净收益。 （3）成本费用的加计扣除 包括：①研究开发费可加计扣除50%； ②残疾职工工资可加计扣除100%。 2024/2/29 9 （4）以前年度结转本期继续扣除的项目 包括：①职工教育经费； ②广告费与业务宣传费； ③创业投资额； ④允许弥补的以前年度亏损。 （5）会计未（少）计的折旧、摊销 （6）其他纳税调减项目金额 包括：①视同销售成本； ②已实现所得的分期确认（递延收入） 2024/2/29 10 例1：某国家重点扶持的高新技术企业，2010年1月开业。2010年实现收入总额2100万元（包括产品销售收入1900万元、购买国债取得利息收入100万元、直接投资于国内另一企业取得股息100万元）。2010年发生各项成本费用共1000万元，其中包括：合理的工资薪金200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费20万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项减值和跌价准备金100万元。计算该企业2010年应缴纳的企业所得税。 2024/2/29 11 （1）利润总额=2100-1000=1100万元 （2）纳税调整 ①国债利息收入可免税，调减所得100万元 ②股息所得可免税，调减所得100万元 ③业务招待费扣除分析： A.六折招待费=100×60%=60万元 B.扣除限额=1900×5‰=9.5万元 C.准予扣除：9.5万元 D.调增所得=100-9.5=90.5万元 2024/2/29 12 ④职工福利费扣除分析： A.扣除限额=200×14%=28万元 B.实际发生=50万元 C.调增所得=22万元 ⑤职工教育经费扣除分析： A.扣除限额=200×2.5%=5万元 B.实际发生=20万元 C.调增所得=15万元 2024/2/29 13 ⑥工会经费扣除分析： A.扣除限额=200×2%=4万元 B.实际发生=10万元 C.调增所得=6万元 ⑦税收滞纳金不得扣除，调增所得10万元 ⑧各项准备金不得扣除，调增所得100万元 （3）应纳税所得额 =1100-100-100+90.5+22+15+6+10+100=1143.5（万元） （4）应纳企业所得税=1143.5×15%=171.525（万元） 2024/2/29 14 例2：某洗衣机厂2010年发生下列经营业务： 全年取得产品销售收入5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳营业税金及附加300万元；