3.2消费税的计算（课件）《中国税制》（中国财政经济出版社）

1 第三章： 消 费 税 2 第三节 消费税的计算 3 一、消费税的一般计算方法 （一）从价计税 1.适用范围：除卷烟、白酒、啤酒、黄酒及成品油以外的应税消费品 2.计算公式： 应纳消费税=销售额×比例税率 （二）从量计税 1.适用范围：啤酒、黄酒、成品油 2.计算公式：应纳消费税=课税数量×单位税额 4 （三）复合计税 1.适用范围：卷烟、白酒 2.计算公式 应纳消费税 =从量消费税+从价消费税 =课税数量×单位税额+销售额×比例税率 5 【案例】某酒厂生产粮食白酒和黄酒，2012年6月销售自产的粮食白酒200吨，其中50吨售价为20000元/吨，另150吨售价为20100元/吨；销售自产黄酒100吨，售价为2000元/吨；销售白酒炮制的药酒5吨，售价为10000元/吨（上述均为不含增值税单价）。粮食白酒适用复合税率，比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；黄酒定额税率为240元/吨；药酒比例税率为10%。计算该厂当月应纳消费税。 （1）销售白酒应纳税额 =200×2000×0.5+（20000×50+20100×150）×20% =1003000（元） （2）销售黄酒应纳税额=100×240=24000（元） （3）销售药酒应纳税额=10000×5×10%=5000（元） （4）当月应纳消费税合计 =1003000+5000 +24000=1032000（元） 6 【案例】某卷烟厂为增值税一般纳税人，生产销售卷烟和烟丝。2011年3月发生下列业务： （1）3月9日将自产烟丝15吨用于连续生产卷烟，每吨烟丝的成本价37000元 （2）3月15日销售A牌卷烟10箱（标准箱，下同），每箱调拨价20000元（不含税） （3）3月20日销售B牌卷烟18箱，每箱调拨价8750元（不含税） （4）3月29日销售烟丝5吨，每吨不含税售价50000元 计算该厂2011年3月应纳消费税。 7 （1）3月15日销售A牌卷烟应纳消费税 A.从量消费税=10×150=1500元 B.从价消费税 a.确定税率：每标准条调拨价为20000÷250=80元 因为80元>70元，所以适用税率为56% b.从价消费税=10×20000×56%=112000元 （2）3月20日销售B牌卷烟应纳消费税 A.从量消费税=18×150=2700元 B.从价消费税： a.确定税率：每标准条调拨价为8750÷250=35元 因为35元<70元，所以适用税率为36% b.从价消费税=18×8750×36%=56700元 （3）3月29日销售烟丝应纳消费税 =50000×5×30%=75000元 （4）该卷烟厂应纳消费税合计=1500+112000+2700+56700+75000=247900元 8 二、已纳消费税扣除的计算 税法规定：将外购或委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品销售的，可以扣除外购或委托加工收回应税消费品的已纳消费税。目的是避免重复征税。 9 （一）扣税范围：11种应税消费品 1.以外购或委托加工已税烟丝生产的卷烟； 2.以外购或委托加工已税化妆品生产的化妆品； 3.以外购或委托加工已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 4.以外购或委托加工已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 5.以外购或委托加工已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； 6.以外购或委托加工已税摩托车生产的摩托车； 7.以外购或委托加工已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 8.以外购或委托加工已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 9.以外购或委托加工已税实木地板为原料生产的实木地板； 10.以外购或委托加工已税石脑油为原料生产的应税消费品； 11.以外购或委托加工已税润滑油为原料生产的润滑油。 10 （二）扣税方法：实耗扣税法（按当期生产领用数扣除） ■准予扣除的已纳消费税 =期初库存的已纳消费税 +当期购进（或收回）的已纳消费税 —期末库存的已纳消费税 ■温馨提示：消费税扣税方法与增值税不同 ①消费税扣税：实耗扣税法 ②增值税扣税：购进扣税法 11 【案例】某实木地板厂为增值税一般纳税人，长期外购未经涂饰的素板加工生产某种品牌实木地板，2011年9月初库存外购素板200000元，当月购入素板600000元，期末库存外购素板100000元。当月销售实木地板取得收入1600000元（不含税），实木地板的消费税税率为5%，计算该厂应纳消费税。 （1）应纳消费税=1600000×5%=80000元 （2）准予扣除的消费税 =（200000+600000-100000）×5% =35000元 （3）实际应纳消费税=80000-35000=45000元 12 【案例】某日化厂主要生产香