第一章 税制概论（课件）《中国税制》（中国财政经济出版社）

第一章： 税制概论 第一节 税收、税收制度与税法 一、税收的概念与特征 （一）税收的概念 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 1.税收是国家财政收入的主要形式； （税收占财政收入的比例达95%以上） 2.国家征税的依据是政治权力； 3.国家征税的目的是满足社会公共需要。 （二）税收的形式特征 税收具有无偿性、强制性和固定性等形式特征。它是区别税收与其他财政收入的主要标志，也是古今中外税收的共性。 1.税收的无偿性：国家征税不需要直接偿还。 2.税收的强制性：通过法律形式强制征收。 3.税收的固定性：通过法律形式预先规定征收标准，且保持相对的连续性和稳定性。 税收“三性”的关系：相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。 二、税收制度与税法 （一）税收制度 税收制度一般简称为“税制”，是指一个国家或地区各种税收及其要素的组织体系，是各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理办法等的总称，是税务机关向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程，也是纳税单位和个人履行纳税义务的法定准则。 税收制度的作用主要表现为规范税收分配关系，为税收征收管理活动提供依据和准绳，为税收职能作用的实现提供制度上的保证。 （二）税法 税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 1.属于法律范畴，是国家法律的重要组成部分； 2.调整对象为征纳税方面的权利义务关系； 3.立法目的为保障国家利益和纳税人合法权益。 税法从广义上说，包括三个层次的内容：一是税收的各种法律或条例，这是各种税收的基本法律规范；二是各种税收法律或条例的实施细则、实施办法，这是对各种税收法律或条例所作的扩展性或限定性、解释性规范；三是各种税收的单项规定，这是对税收法律、条例或实施细则、实施办法所作的一些补充性规定。 税法从狭义上说，即严格意义的税法，就是指由国家立法机关（在我国为：全国人民代表大会及常务委员会）制定的税收法律。我国目前只有四个，即《中华人民共和国企业所得税法》、 《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国车船税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》。而由国家行政机关制定的各种税收法规，属于行政性税收法规，并非严格意义上的税法，但同样具有税收法律的效力。 （三）税收制度与税法的关系 税收制度与税法密不可分，对两者的关系，可以从以下两方面来理解： 一是从税收制度所体现的经济内容看，税收制度是国家将各个税种按一定政策原则组成的税收体系。主要反映一个国家或地区应该开征哪些税种，以及以哪些税种为主、哪些税种为辅，以及这些税种的基本构成。自古以来，任何国家的税制都是由具体的税种组成的，如增值税、个人所得税等。其中每一个税种又是由最基本的要素构成，如纳税人、征税对象等。这些要素既是税制最基本的单元，也是各个税种税法条文的基本内容。 二是从税收制度的法律表现形式看，税收制度是国家各种税收法律、法令和征收管理办法的总称。在现代社会中，任何国家的税收制度都要采取法的形式，各个税种的各要素都要通过法律条文来体现，税收制度的落实要经过特定的立法程序，通过法的实施来实现。 第二节 税收制度的构成要素 （税收实体法要素） 一、征税对象 （一）概念：又称“课税对象”，是指对什么征税。它是一种税区别另一种税的主要标志，它反映了国家征税的目的和意义，它是税法最基本的要素。 如：◆增值税的征税对象为增值额； ◆消费税的征税对象为应税消费品； ◆所得税的征税对象为所得额； ◆车船税的征税对象为车船； ◆房产税的征税对象为房屋； ……………………………… （二）与征税对象有关的概念 1.税目：是指税法规定应当征税的具体物品、行业或项目。是征税对象的具体化，反映了具体的征税范围，体现了征税的广度。 温馨提示： （1）设置税目的目的是明确具体的征税范围和贯彻国家税收调节政策； （2）不是所有的税种都规定税目。有些税种的征税对象简单、明了，没有必要规定税目。如房产税等。 2.计税依据：是指计算应纳税额的依据，它是征税对象在量上的具体化。 （1）从价计征 以征税对象的价值量为依据计算税额。价值量包括：销售额、营业额、所得额等。 （2）从量计征 以征税对象的实物量为依据计算税额。实物量包括：数量、重量、容积、面积、长度等。 二、纳税人 （一）概念：又称“纳税义务人”，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 （二）种类 1.法人：依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。包括企业法人、事业法人、行政法人、社团法人。 2.自然人：依法享有