2增值税-2（课件）- 《税费核算与申报》同步教学（东北财大社）

税费核算与申报 项目二　增值税 （一）一般纳税人适用的计税方法 应纳税额＝当期销项税额－当期准予抵扣的进项税额 任务二　计算增值税 一、一般计税方法 项目二　增值税 （二）销项税额的计算 销项税额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时，按照销售额或者应税劳务收入或者应税行为收入与规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额＝销售额(不含税)×适用税率 1、一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物、提供应税劳务以及发生应税行为时，向购买方收取的全部价款和价外费用。 项目二　增值税 价外费用不包括下列项目在内： ①代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。 ②以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 ③受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 项目二　增值税 想一想： 鸿远公司(一般纳税人)当月销售货物取得不含税收入100 000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1 170元，代购货方支付运输费1 000元，取得运输费普通发票。当月计税销售额应如何确定？ 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税，注意：增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算为不含税收入再并入销售额。 解析：当期计税销售额＝100 000＋1 170÷(1＋17%)＝101 000(元) 项目二　增值税 2、特殊销售方式下的销售额 （1）采取折扣方式销售。 想一想：A公司销售商品800件给B公司，每件不含税价格为500元，因B公司购买数量较多，A公司给予的商业折扣为按原价的95折销售，并提供“2/10，n/30”的现金折扣。B公司于10日内付款。A公司这笔销售业务的计税销售额是多少？ 解析：销售额＝500×800×95%＝380 000(元) 项目二　增值税 （2）采取以旧换新方式销售。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。税法规定，采取以旧换新方式销售货物，按新货物同期销售价格确定销售额，不能扣减旧货物的收购价格(金银首饰除外)。 想一想：A商场采取以旧换新方式销售热水器，每台零售价 2 340元，3月份售出热水器200台，回收旧热水器150台，旧热水器折价120元/台，取得现金净收入为450 000元。A商场本月销售热水器的计税销售额是多少？ 解析：销售额＝2 340×200/(1＋17%)＝400 000(元) 项目二　增值税 （3）以物易物方式销售。采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 （4）包装物押金的税务处理。 税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率征收增值税。其中，“逾期”以1年为限，即对超过1年以上的押金，无论是否退还，均应并入当期的销售额中征税。 国家税务总局规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计制度如何核算，均应并入当期销售额征税。 项目二　增值税 包装物租金 包装物押金 包装费 需要注意的是，包装物押金不应混同于包装物租金和包装费，包装物租金和包装费在销货时作为价外费用应并入销售额计算销项税额。 项目二　增值税 想一想：A 酿酒厂为一般纳税人，本月销售散装白酒10吨，出厂价格为3 000元/吨(不含税)。同时收取包装物押金2 340元，押金单独设账核算。该业务的销项税额是多少？ 解析：销项税额＝[3 000×10＋2 340/(1＋17%)]×17%＝5 440(元) 项目二　增值税 销售情形 税务处理 计税公式 购进或者自制固定资产时未抵扣进项税额的 按简易办法：按照3%的征收率减按2%征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×2% 购进或者自制固定资产时有进项税额的 按正常销售货物适用税率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋17%）×17% （5）销售已使用过的固定资产的税务处理。 项目二　增值税 【例题·多选题】某企业于2016年3月将一套自己使用过9年的设备（未抵扣增值税），以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法有（　）。 　　A.按2%简易办法计算应纳增值税 　　B.按3%简易办法计算应纳增值税 　　C.按照3%的征收率减按2%征