第五章 企业所得税_5（课件）- 《税法(第十版)》同步教学（人大版）

五、企业所得税 目录 content 01 企业所得税概述 02 纳税人 03 征税对象和税率 04 应纳税所得额的计算 05 资产的税务处理 06 应纳税额的计算 07 税收优惠 08 企业重组的所得税处理 09 特别纳税调整 10 征收管理 08 企业重组的所得税处理 企业重组概述 企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 1.企业法律形式改变 企业法律形式改变,是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变,但符合有些规定的其他重组类型除外。 2.债务重组 债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书,就债务人的债务做出让步的事项。 企业重组概述 3.股权收购 股权收购,是指一家企业(以下简称“收购企业”)购买另一家企业(以下简称“被收购企业”)的股权,以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 4.资产收购 资产收购是指一家企业(以下简称“受让企业”)购买另一家企业(以下简称“转让企业”)实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合 企业重组概述 5.合并 合并,是指一家或多家企业(以下简称“被合并企业”)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(以下简称“合并企业”),被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付,实现两个或两个以上企业的依法合并。 企业重组概述 6.分立 分立,是指一家企业(以下简称“被分立企业”)将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业(以下简称“分立企业”),被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付,实现企业的依法分立。 股权支付是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。 非股权支付是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。 企业重组税务处理分为一般性税务处理方法和特殊性税务处理方法两种。 企业重组的一般性税务处理方法 1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中国境外(包括港、澳、台地区),应视同企业进行清算、分配,股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后的企业承继,但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。 企业重组的一般性税务处理方法 2.企业债务重组,相关交易应按以下规定处理: （1）以非货币资产清偿债务,应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务,确认相关资产的所得或损失。 （2）发生债权转股权的,应当分解为债务清偿和股权投资两项业务,确认有关债务清偿所得或损失。 （3）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。 （4）债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 企业重组的一般性税务处理方法 3.企业股权收购、资产收购重组交易,相关交易应按以下规定处理: （1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。 （2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。 （3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 企业重组的一般性税务处理方法 【例题5-17】甲公司以400万元的银行存款购买乙公司的部分经营性资产,甲公司购买乙公司该部分经营性资产的计税基础为360万元,公允价值为400万元。试问甲公司和乙公司如何进行税务处理? 【解析】甲公司的税务处理:甲公司购买该经营性资产后,应以该资产的公允价值400万元为基础确定计税基础。 乙公司的税务处理: 　　乙公司应确认的资产转让所得=400-360=40(万元) 企业重组的一般性税务处理方法 【例题5-18】甲企业与乙公司达成债务重组协议,甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元,该批库存商品的账面成本为130万元,市场不含税销售价为140万元。请问甲公司该项重组过程中的所得是多少? 【解析】 　　财产转让所得=140-130=10(万元) 　　债务重组收入=180.8-140=40.8(万元) 企业重组的一般性税务处理方法 4.企业合并,当事各方应按下列规定处理: （1）合并企业应按公允价值确定被合并企业各项资产和负债的计税基础。 （2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 （3