5企业所得税-2（课件）- 《税费核算与申报》同步教学（东北财大社）_2

税费核算与申报 项目五　企业所得税 任务二　计算所得税 一、计算利润总额 利润总额=营业利润（营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益）＋营业外收入－营业外支出 项目五　企业所得税 【例5-1】2016年3月，会计专业应届毕业生王丽到华美有限责任公司报税岗位进行顶岗实习，正值该企业进行2015年度企业所得税年度汇算清缴工作。该公司为居民企业，2015年境内经营业务情况如下： 1.营业收入2 500万元，营业成本1 100万元，营业税金及附加40万元； 2.销售费用670万元，管理费用480万元，财务费用60万元； 3.权益性投资收益34万元； 4.营业外收入70万元，营业外支出50万元； 5.该公司在甲、乙两国设有分支机构，在甲国机构的税后所得为28万元（该国所得税税率为30%），在乙国机构的税后所得为24万元（该国所得税税率为20%）。在甲、乙两国分别缴纳所得税12万元、6万元。（假设两国应税所得额的计算与我国税法相同） 6.该公司2015年已预缴企业所得税55万元。 则，会计利润总额 =2 500－1 1000－40－670－480－60＋34＋70－50＋28＋24=256（万元） 项目五　企业所得税 二、计算应纳税所得额 1、计算纳税调整额 （1）确定收入类调整项目 应纳税所得额=利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损 收入类纳税调整增加的项目 收入类纳税调整减少的项目 纳税调整视情况增减的项目 视同销售收入； 不符合税收规定的销售折扣和折让 境外应税所得；权益法核算对初始投资成本调整产生的收益；不征税收入；免税收入；减计收入；减、免税项目所得；抵扣应纳税所得额 未按权责发生制原则确认的收入；按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益；特殊重组和一般重组；公允价值变动净收益；确认为递延收益的政府补助 项目五　企业所得税 （2）确定扣除类调整项目 扣除类纳税调整增加的项目 扣除类纳税调整减少的项目 工资、薪金支出； 工会经费、职工福利费、职工教育经费；业务招待费；广告费和业务宣传费；捐赠支出；利息支出；住房公积金；罚金、罚款和被没收财务的损失；各类社保基金、统筹基金和经济补偿；与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用；与收入无关的支出；12）不征收收入用于支出所形成的费用和其他项目 视同销售成本； 本年扣除的以前年度结转额； 未列入当期费用的各类保险基金、统筹基金； 加计扣除； 其他 具体例子见教材的【例6-2】至【例6-9】 项目五　企业所得税 （3）确定财产类调整项目 财产损失 固定资产折旧 其他 项目 现金损失； 银行存款损失； 债权损失； 投资损失； 其他损失 固定资产初始成本与计税基础的差异； 固定资产折旧范围的差异； 固定资产折旧方法的差异； 固定资产折旧年限的差异； 固定资产减值的差异 生产性生物资产折旧； 长期待摊费用摊销； 无形资产摊销（包括范围、期限、方法和减值的差异）； 以前年度结转的投资转让、处置所得； 其他调整项目 （4）确定准备金类调整项目 （5）确定房地产企业预售收入计算的预计利润 项目五　企业所得税 （6）确定特别的纳税调整项目 税务机关对不公允的关联交易价格进行的特别纳税调整 不符合独立交易原则的费用分摊协议 税务机关依法核定调整的应纳税所得额 对境外受控公司未分配利润的特别纳税调整 关联企业间债权性投资超过权益性投资规定比例的部分 项目五　企业所得税 2、计算企业弥补亏损额 计算境外应税所得弥补境内亏损金额 境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”的余额 （1）若为负数时，境外应税所得可以用于弥补境内亏损，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。 （2）若为正数时，如以前年度无亏损额，则不需要补亏；如以前年度有亏损额，则可以弥补以前年度亏损额，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。 计算弥补以前年度亏损金额 弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。税法中的亏损称为应税亏损，是指对会计亏损按税法调整后的应纳税所得额为负数的金额（若为正数，则称为应税盈利，简称盈利）。企业某一年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 项目五　企业所得税 。 例如: 东方公司2010-2015年企业所得税“纳税调整后所得额”分别为：-500万元，-100万元，200万元，-100万元，100万元，400万元。 则: 该公司2010年