第三章 消费税_3（课件）- 《税法(第十版)》同步教学（人大版）

消费税 目录 content 01 消费税概述 02 纳税人及征税对象 03 税率 04 应纳税额的计算 05 出口消费品退（免）税 06 征收管理 05 出口消费品退（免）税 出口应税消费品退（免）税 根据消费税法的规定,对纳税人出口应税消费品,免征消费税;国务院另有规定的除外。 1.出口退税率的规定 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费税税目税率表》。当出口的货物是应税消费品时，对该货物退还增值税要按规定的退税率计算，而对该货物退还消费税则按其适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 出口应税消费品退（免）税 2.出口应税消费品退(免)税政策 出口应税消费品退(免)消费税在政策上分为以下三种情况： (1)出口免税并退税。适用于有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业委托代理出口应税消费品。外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可以办理退税；外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不能退(免)税的。这个政策限定与出口货物退(免)增值税的政策规定是一致的。 出口应税消费品退（免）税 (2)出口免税但不退税。适用于有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。 免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。 不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，故该应税消费品出口时已不含消费税，所以无须再办理退还消费税了。 这项政策规定与前述生产企业自营出口或委托代理出口自产货物退(免)增值税的规定是不一样的。这是因为，消费税大多在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税是在货物销售的各个环节征收，当生产企业出口货物时，已纳的增值税就需要退还。 出口应税消费品退（免）税 (3)出口不免税也不退税。适用于除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。 出口应税消费品退（免）税 【即学即用】　消费税实行出口免税并退税政策的企业包括(　　)。 A.外贸企业收购应税消费品直接出口 B.外贸企业受其他外贸企业委托出口应税消费品 C.外贸企业受生产企业委托出口应税消费品 D.外贸企业受其他贸易公司委托出口应税消费品 【答案】AB 【解析】适用消费税出口免税并退税政策的企业包括有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业委托代理出口应税消费品。外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可以办理退税，受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不能退(免)税的。因此，答案为AB。 出口应税消费品退（免）税 3.出口应税消费品退税额的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税，分为三种情况计算退税额。 (1)从价计税办法退税额的计算。实行从价计税办法的应税消费品，应以外贸企业从生产企业购进该应税消费品时征收消费税的价格作为退税依据，计算应退消费税税额。其计算公式为： 　　应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率 对于含增值税的购进金额应换算成不含税的金额，并将其作为计算退税额的依据。其计算公式为： 　　不含增值税的购进金额=含增值税的购进金额÷(1+增值税税率或征收率) 出口应税消费品退（免）税 (2)从量计税办法退税额的计算。实行从量计税办法的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量作为退税依据，计算应退消费税税额。其计算公式为： 　　应退消费税税额=出口数量×单位税额 (3)复合计税办法退税额的计算。实行复合计税办法的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量以及外贸企业从生产企业购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税额。其计算公式为： 　　应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率+出口数量×单位税额 出口应税消费品退（免）税 【例题3-19】某外贸企业11月收购高档化妆品，取得的增值税专用发票上注明化妆品外购金额300万元，增值税税额39万元。化妆品的国内运输、保险等费用15万元，出口离岸价格为380万元。化妆品的消费税税率为15%。计算该外贸企业的应退消费税税额。 【解析】 实行从价计税办法计征消费税的应税消费品，应以外贸企业从工厂购进该应税消费品时征收消费税的价格作为退税依据，计算应退消费税税额。因此，有 　　应退消费税税额=300×15%=45(万元) 06 征收管理 纳税义务发生时间 消费税的纳税义务发生时间可按以下规定确定: (1)纳税人销售应税消费品,纳